上市公司財務(wù)舞弊手段分析

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1、上市公司財務(wù)舞弊手段分析2011年1月起，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及三大配套指引正式在境內(nèi)外上市的公司實行。這一中國的“薩班斯法案”因為沒有訂立違犯規(guī)范的罰則，具體實施效果尚待觀察。然而管窺一豹，財政部稍早前對包括40家上市公司在內(nèi)的78家企業(yè)的專項檢查結(jié)果，著實讓人觸目驚心，難以樂觀2010年11月11日，財政部公布了會計信息質(zhì)量檢查公告(第十八號)。據(jù)悉，該部于2009年組織駐各地財政監(jiān)察專員辦事處對78家企業(yè)的會計信息質(zhì)量和43家會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行了檢查，檢查發(fā)現(xiàn)各類違規(guī)問題金額719億元，查補(bǔ)稅款6.2億元；組織地方財政部門檢查各類企事業(yè)單位17，089家、會計師事務(wù)所

2、543家，檢查發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題金額583億元、查補(bǔ)稅款5.95億元。這場大檢查風(fēng)暴過后，不少企業(yè)潛藏的內(nèi)控隱患浮出水面。為實現(xiàn)業(yè)績考核達(dá)標(biāo)、獲取銀行貸款、偷逃稅款、高管自利等種種目的，人為調(diào)增調(diào)減資產(chǎn)收入費用、提前或滯后確認(rèn)收入、粉飾財務(wù)報表、含混進(jìn)行信息披露等手段被企業(yè)無所不用其極。耐人尋味的是，盡管財政部及相關(guān)專員辦對湖南投資[6.60-0.90%]、羅牛山[7.48-0.93%]、時代出版[15.430.52%]、魯潤股份等16家企業(yè)予以罰款，并責(zé)令60戶企業(yè)調(diào)整賬務(wù)、補(bǔ)繳稅款，但時至今日，除了少數(shù)涉及的上市公司主動揭傷疤披露相關(guān)信息外，相當(dāng)數(shù)量的上市企業(yè)對此諱莫如深?；夷灰唬盒〗饚?/p>

3、、假發(fā)票不絕財務(wù)制度缺失　在財政部是次檢查中，部分企業(yè)內(nèi)部控制和財務(wù)管理制度不健全，存在以假發(fā)票報賬、私設(shè)“小金庫”、侵占國有資產(chǎn)等違規(guī)問題。以生豬養(yǎng)殖及銷售為主業(yè)的羅牛山(000735)就是典型一例。據(jù)查，羅牛山的具體問題包括：“信息披露不實，存在公款私存、坐支現(xiàn)金的問題，為其他企業(yè)套取現(xiàn)金1730萬元，長期股權(quán)投資核算不實，財務(wù)報表合并不規(guī)范?！绷_牛山有自己的解釋。公司證券事務(wù)代表劉珍稱，生豬作為一種生物資產(chǎn)具有其特殊性，期末盤點和分析需耗費大量時間。因此公司根據(jù)實際需要，將生豬盤點日及結(jié)賬日定為每年12月20日，此后至年末所發(fā)生的銷售款均在預(yù)收賬款中核算。此外，“下屬豬場眾多且地

4、處偏僻，路程非常遠(yuǎn)；客戶分散，大多為農(nóng)戶。由于銀行X點較少、一般戶無法支取現(xiàn)金、節(jié)假日不對公營業(yè)等客觀原因，各豬場就近開立儲蓄戶，以解決現(xiàn)金存取不便的問題。”然而行業(yè)的特殊性不是管理失范，可以公款私存、坐支現(xiàn)金的理由。事實上，將盤點日及結(jié)賬日調(diào)整為每年12月31日，并給豬場安裝銀行POS機(jī)以杜絕現(xiàn)金交易，就可以避免。據(jù)悉，銀輪股份[36.670.41%](002126)也存在類似問題。而南京醫(yī)藥[11.660.52%](600713)被查出，所屬南京同仁堂[31.64-1.25%]藥業(yè)有限責(zé)任公司以公司和職工個人名義開立結(jié)算戶，形成664萬元賬外資金，主要用于發(fā)放公司人員獎金；所屬南京

5、同樂藥業(yè)有限公司通過虛列廣告費、會務(wù)費、勞務(wù)費套取現(xiàn)金及截留代銷貨款，形成663萬元賬外資金，主要用于發(fā)放公司人員獎金等問題。為此，公司遭到重罰：除了繳納罰款外，南京同仁堂藥業(yè)董事長被通報批評，黨委書記、常務(wù)副總經(jīng)理被通報批評和行政警告；南京同樂藥業(yè)總經(jīng)理被通報批評、行政警告并免職。此外，因以假發(fā)票入賬的受罰企業(yè)還有廣百股份[27.11-0.33%](002187)等?；夷欢和孓D(zhuǎn)收入、成本　跨期利潤調(diào)節(jié)　為實現(xiàn)在不同年度之間調(diào)節(jié)利潤，按需調(diào)節(jié)毛利率等核心指標(biāo)，上市公司往往對會計準(zhǔn)則“故意”執(zhí)行不力，通過延遲或提前確認(rèn)收入、不計或少計成本等手段達(dá)到目的。這一傳統(tǒng)的舞弊現(xiàn)象大量存在，僅這

6、次檢查中就涉及中恒集團(tuán)[33.800.36%](600252)、萊茵生物[25.751.06%](600252)、時代萬恒[12.74-0.16%](600241)、法拉電子[26.65-0.78%](600563)、中國寶安[0.000.00%](000009)、華聯(lián)控股[3.900.00%](000036)等上市公司。中恒集團(tuán)繼2009年股價暴漲418%之后，2010年再度上漲逾160%。然而就是這家公司被查出“將以前年度房地產(chǎn)銷售收入延遲至2008年度確認(rèn)，多計2008年度主營業(yè)務(wù)收入14，769萬元、主營業(yè)務(wù)成本17，126萬元、主營業(yè)務(wù)稅金及附加819萬元等問題。”由此，公司

7、2008年度少計稅前利潤3176萬元，此前則多計稅前利潤3176萬元。外界猜測，這是運(yùn)用會計手段調(diào)節(jié)利潤，以幫助定向增發(fā)募集資金鋪路。公司對此予以反駁，指“房地產(chǎn)銷售是歷史遺留問題，是2006年的事情，以前改制的時候沒有解決。2008年公司改制時正好解決。我們認(rèn)為并不存在定向增發(fā)募集資金鋪路的做法?！薄把舆t或者提前確認(rèn)收入，要看具體的會計科目以及往來款項?！敝秀y律師事務(wù)所付明德律師認(rèn)為，中恒集團(tuán)的會計處理涉嫌違反了《會計法》第三條以及第二十六條