中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的手段及危害分析

《中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的手段及危害分析》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫(kù)。

1、中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的手段及危害分析摘要：21世紀(jì)初，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊問(wèn)題已成為全球性的焦點(diǎn)問(wèn)題，其危害表現(xiàn)在虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表傳遞錯(cuò)誤的信息、損害相關(guān)利益者的利益、擾亂經(jīng)濟(jì)秩序、導(dǎo)致社會(huì)信用危機(jī)等方面，如果對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為不嚴(yán)加打擊和治理，將難以有效健康地發(fā)展中國(guó)的資本市場(chǎng)。文章分析研究上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的手段及危害，對(duì)于規(guī)范中國(guó)資本市場(chǎng)，建立有效預(yù)警機(jī)制具有重要的意義。關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊；對(duì)策隨著中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問(wèn)題的日益嚴(yán)重和由此帶來(lái)的嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)后果，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問(wèn)題業(yè)已引起廣大投資者、債權(quán)人和政府主管部門以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的關(guān)注，但是對(duì)于上

2、市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的手段及危害程度尚缺乏充分的認(rèn)識(shí)。一、中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的手段財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的具體手段可以說(shuō)是五花八門、層出不窮，但核心是不會(huì)變的?？梢苑譃橘Y產(chǎn)舞弊、負(fù)債舞弊、成本費(fèi)用舞弊和操縱現(xiàn)金流量。為了識(shí)別被粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，必須深入分析各種具體的舞弊手段：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的舞弊1、資產(chǎn)舞弊。一是現(xiàn)金舞弊。現(xiàn)金舞弊在現(xiàn)實(shí)中是最容易被忽略，但也最為常見(jiàn)。現(xiàn)金舞弊不外乎五種：高現(xiàn)金舞弊、受限現(xiàn)金舞弊、現(xiàn)金流水舞弊、募集資金使用舞弊、賬外資金舞弊。二是應(yīng)收項(xiàng)目舞弊。賒銷是企業(yè)擴(kuò)大銷售，增強(qiáng)公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位和能力的一種有效手段，是商業(yè)信用的一種體現(xiàn)。然而，不少企業(yè)利用經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜多樣

3、性，虛構(gòu)商業(yè)信用從而夸大收入、虛增經(jīng)營(yíng)成果，達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。另外，應(yīng)收賬款項(xiàng)目還容易在以下方面受到操縱：利用“應(yīng)收賬款”科目轉(zhuǎn)移資金；利用“應(yīng)收賬款”科目調(diào)平賬款；少提或多提壞賬準(zhǔn)備、人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，有的企業(yè)將本可收回的賬款作為壞賬予以核銷，形成賬外資金，有的企業(yè)重新收回己經(jīng)作為壞賬損失處理的賬款時(shí)不入賬，而作為企業(yè)的“小金庫(kù)”，還有的企業(yè)對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的壞賬不予核銷，長(zhǎng)期掛賬。三是存貨舞弊。在大多數(shù)情況下，存貨是流動(dòng)資產(chǎn)的最大組成部分，具有種類多、價(jià)值差異大、成本計(jì)算復(fù)雜、存放分散的特點(diǎn)。企業(yè)正是利用存貨這些特點(diǎn)為審計(jì)帶來(lái)的不便進(jìn)行舞弊，主要做法有：隨意操縱存貨數(shù)量。企業(yè)通常將合

4、格產(chǎn)品報(bào)廢，或是通過(guò)虛增銷售的同時(shí)虛轉(zhuǎn)成本造成存貨虛減；常將存貨無(wú)依據(jù)預(yù)估入賬，或是以非法購(gòu)買的發(fā)票來(lái)虛增存貨等；錯(cuò)誤的存貨資本化。企業(yè)為了調(diào)節(jié)存貨的價(jià)值，或是調(diào)節(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，要么將應(yīng)列入銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用的費(fèi)用開支和應(yīng)列入制造費(fèi)用的開支錯(cuò)誤歸集，錯(cuò)誤地將費(fèi)用資本化，要么多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)己消耗的原材料價(jià)值，多攤或少攤制造費(fèi)用；通過(guò)操縱存貨盤點(diǎn)掩蓋存貨舞弊。企業(yè)為了應(yīng)付檢查，往往通過(guò)操縱存貨盤點(diǎn)來(lái)掩蓋賬實(shí)不符。如臨時(shí)向同行借入產(chǎn)品以虛增存貨價(jià)值，轉(zhuǎn)移產(chǎn)品以虛減存貨價(jià)值，以貨到票未到的商品抵作被挪用的商品四是虛擬資產(chǎn)掛賬。虛擬資產(chǎn)掛賬主要是指一些公司對(duì)于不再對(duì)企業(yè)有利用價(jià)值的項(xiàng)目不予注銷

5、，例如己經(jīng)沒(méi)有生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)、三年以上的應(yīng)收賬款，己經(jīng)超過(guò)受益期限的待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損失等項(xiàng)目，常年累月掛賬以達(dá)到虛増資產(chǎn)和利潤(rùn)。2、負(fù)債舞弊。負(fù)債舞弊行為主要出現(xiàn)在對(duì)流動(dòng)負(fù)債的計(jì)量上，通常會(huì)借助于應(yīng)付賬款科目和其他應(yīng)付款科目。應(yīng)付賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因購(gòu)買材料、商品和接收勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供貨單位的款項(xiàng)。在實(shí)際工作中，企業(yè)往往利用入賬時(shí)間做文章，例如材料已入庫(kù)，有材料入庫(kù)憑證，但是購(gòu)貨發(fā)票尚未收到，這種情況下應(yīng)確認(rèn)負(fù)債的存在增加應(yīng)付賬款，而舞弊企業(yè)則有意漏計(jì)或者推遲應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間；有時(shí)會(huì)為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)達(dá)到逃稅的目的，將產(chǎn)品頂?shù)謶?yīng)付賬款，在銷售產(chǎn)品時(shí)不通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

6、科目核算，隱瞞收入。其他應(yīng)付款也是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊較常用的科目，主要做法有：隱匿成本費(fèi)用。企業(yè)將應(yīng)計(jì)入應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)的工資和福利，應(yīng)計(jì)入預(yù)提費(fèi)用的負(fù)債都有意地計(jì)入其他應(yīng)付款來(lái)隱匿部分成本費(fèi)用；核算民間借款，掩蓋負(fù)債性質(zhì)。由于企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)民間融資沒(méi)有明確的指明應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目，因此企業(yè)在處理的時(shí)候經(jīng)常計(jì)入其他應(yīng)付款下。然而這樣會(huì)使得企業(yè)負(fù)債的性質(zhì)、長(zhǎng)短期無(wú)法劃分，影響投資者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的判斷，被舞弊者加以利用則會(huì)成為有意掩蓋負(fù)債的性質(zhì)，騙取債務(wù)人的信用。損益表項(xiàng)目的舞弊1、收入舞弊。種種財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案證明了中國(guó)對(duì)收入的操縱主要還是利用虛構(gòu)銷售活動(dòng)和會(huì)計(jì)截期來(lái)完成。首先，虛構(gòu)交易

7、事實(shí)。虛構(gòu)交易事實(shí)是收入舞弊最常使用的一種方法。它通過(guò)構(gòu)造各種實(shí)質(zhì)上是虛假的業(yè)務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn)報(bào)表粉飾。具體來(lái)說(shuō)是通過(guò)虛構(gòu)銷售對(duì)象或關(guān)聯(lián)方，填制虛假發(fā)票和出庫(kù)單和混淆會(huì)計(jì)科目等，對(duì)開增值稅銷售發(fā)票，達(dá)到既虛增收入和利潤(rùn)，又規(guī)避增值稅交納負(fù)擔(dān)的目的。其次，截期舞弊。為規(guī)范公司會(huì)計(jì)處理，中國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》建立了一系列嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算原則，尤其對(duì)收入的確認(rèn)建立了較為嚴(yán)格的條?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》規(guī)定銷售商品的收入，應(yīng)在下列條均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：企業(yè)己將商