石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際比較與借鑒

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1、石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際比較與借鑒［摘要］2004年12月和2006年2月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和我國(guó)財(cái)政部相繼出臺(tái)涉及石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。結(jié)合美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則19號(hào)，在準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)、目標(biāo)范圍、會(huì)計(jì)處理方法選擇、油氣資產(chǎn)減值及報(bào)表披露等相關(guān)方面進(jìn)行比較，分析差異及其原因，并對(duì)我國(guó)油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施提出建議。　?。坳P(guān)鍵詞］石油天然氣；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；勘探和評(píng)價(jià)資產(chǎn)；國(guó)際比較　　［中圖分類號(hào)］F233［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［］1673-0194（2007）01-0023-04　　　　0引言　　　　對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō),石油天然氣生產(chǎn)活動(dòng)是一項(xiàng)比較特殊的活動(dòng),因?yàn)樗婕疤厥獾馁Y產(chǎn)——石油天然氣資

2、產(chǎn),有著特殊勘探風(fēng)險(xiǎn)和政治風(fēng)險(xiǎn),加之油氣資產(chǎn)作為戰(zhàn)略資源對(duì)一國(guó)經(jīng)濟(jì)和政治安全起著基礎(chǔ)性作用,客觀、公允地計(jì)量與報(bào)告石油天然氣生產(chǎn)活動(dòng),不論對(duì)于投資者經(jīng)濟(jì)決策還是政府資源管制都有十分重要的意義。目前采掘行業(yè)企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告實(shí)務(wù)方面卻存在巨大差異,給石油天然氣企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)和融資帶來(lái)巨大阻力。有鑒于此,無(wú)論是原國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)還是改組后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)都將石油天然氣等采掘業(yè)的會(huì)計(jì)問(wèn)題作為重要的研究項(xiàng)目。IASC在2000年發(fā)布了采掘行業(yè)問(wèn)題報(bào)告,IASB也于2004年發(fā)布征求意見稿《礦產(chǎn)資源的勘探與評(píng)價(jià)》(ED6),并于2004年12月出臺(tái)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第6

3、號(hào)——礦產(chǎn)資源的勘探和評(píng)價(jià)(IFRS6)。該準(zhǔn)則首次對(duì)采掘業(yè)所發(fā)生的勘探和評(píng)價(jià)成本的會(huì)計(jì)處理提供了國(guó)際指南。在此之前，美國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則19號(hào)——石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)則是國(guó)際資本市場(chǎng)最早、最為全面的石油天然氣企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?！　?006年我國(guó)發(fā)布了《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開采》，規(guī)范了石油天然氣企業(yè)從事的礦區(qū)權(quán)益取得、勘探、開發(fā)和生產(chǎn)等油氣開采活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息披露。該準(zhǔn)則的出臺(tái)，標(biāo)志著我國(guó)油氣會(huì)計(jì)理論研究和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)均有了最新進(jìn)展。本文試圖通過(guò)對(duì)三者進(jìn)行比較，認(rèn)識(shí)我國(guó)油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵?！　　　?會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定基礎(chǔ)　　　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定基礎(chǔ)或?qū)?，是決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式一個(gè)重要

4、因素。當(dāng)前在國(guó)際上占主導(dǎo)地位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定導(dǎo)向主要有兩種：一種是以規(guī)則為導(dǎo)向，其代表國(guó)家是美國(guó)。按此導(dǎo)向制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)是，準(zhǔn)則內(nèi)容詳細(xì)具體、可操作性較強(qiáng)。SFAS19詳細(xì)列示了石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)清晰的界限門檻、示例、范圍限制、例外和連續(xù)性的慣例；包括了對(duì)各種會(huì)計(jì)處理方法選用或摒棄理由的討論以及詳細(xì)的專業(yè)術(shù)語(yǔ)的定義。另一種是以原則為導(dǎo)向所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我們熟悉的有國(guó)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）。它們只規(guī)定各有關(guān)交易事項(xiàng)適用的會(huì)計(jì)處理原則，不需要太過(guò)詳細(xì)的會(huì)計(jì)處理方法，但適用此類準(zhǔn)則需要運(yùn)用較高的職業(yè)判斷。在IFRS6中，沒(méi)有過(guò)多的定義、解釋及示例等規(guī)則要素，例

5、如對(duì)勘探和評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量，僅提出按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值來(lái)處理。這體現(xiàn)了以原則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要特征：有一個(gè)全面完整、內(nèi)涵一致的概念框架，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量加以引導(dǎo)，從而在運(yùn)用具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，更多地依賴相關(guān)人員運(yùn)用合理的、與準(zhǔn)則體系相一致的職業(yè)判斷來(lái)處理交易，而非通過(guò)大量的解釋和實(shí)施指南來(lái)進(jìn)行指導(dǎo)。這要求準(zhǔn)則的使用者有較高的會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)水平，能夠全面了解整個(gè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系?！　∮捎谖覈?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開始制定時(shí),就與IASC保持了密切的合作，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要參考依據(jù)也是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定基礎(chǔ)和結(jié)構(gòu)上，都與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相似。27號(hào)會(huì)

6、計(jì)準(zhǔn)則也力求符合我國(guó)全面完整、內(nèi)涵一致的概念框架。考慮到以規(guī)則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則制定模式會(huì)使準(zhǔn)則缺乏靈活性，難以適應(yīng)市場(chǎng)未來(lái)的發(fā)展，因此我國(guó)采用了以原則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則制定模式。但由于SFAS19是全球第一部最為完整的油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，且受美國(guó)資本市場(chǎng)所支持，同時(shí)也是各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者借鑒的樣板，我國(guó)27號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上則更多地借鑒了SFAS19，其框架結(jié)構(gòu)、相關(guān)術(shù)語(yǔ)的定義及會(huì)計(jì)處理方法均與后者相同或相似。在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施上，有相關(guān)的美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其指南作為示例和范本加以借鑒。這樣既可以使我國(guó)油氣企業(yè)在進(jìn)入美國(guó)資本市場(chǎng)時(shí)，減少報(bào)表調(diào)整的力度和成本，也為國(guó)外油氣企業(yè)進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)避免了財(cái)務(wù)上的“

7、水土不服”。　　　　2準(zhǔn)則內(nèi)容的比較　　　　2.1關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所制定的目標(biāo)和范圍　　IFRS6主要內(nèi)容是采掘業(yè)勘探和評(píng)價(jià)支出的資本化問(wèn)題，其中不僅包括石油天然氣行業(yè)，也包括其他不可再生資源勘探開采行業(yè)。IASB認(rèn)為，采掘業(yè)是開采不可再生資源的企業(yè)，對(duì)于礦產(chǎn)的儲(chǔ)量數(shù)量和價(jià)值的反映來(lái)說(shuō)，采礦業(yè)和石油天然氣行業(yè)有著共同的要求，即在財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)體現(xiàn)其相關(guān)礦產(chǎn)儲(chǔ)量的數(shù)量和金額。而且很多采礦業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法采用的是石油天然氣行業(yè)中常用的一種方法