石油天然氣會計準(zhǔn)則國際比較與借鑒

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1、石油天然氣會計準(zhǔn)則國際比較與借鑒?。壅?004年12月和2006年2月，國際會計準(zhǔn)則委員會和我國財政部相繼出臺涉及石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)的相關(guān)會計準(zhǔn)則。結(jié)合美國財務(wù)會計準(zhǔn)則19號，在準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)、目標(biāo)范圍、會計處理方法選擇、油氣資產(chǎn)減值及報表披露等相關(guān)方面進行比較，分析差異及其原因，并對我國油氣會計準(zhǔn)則的制定和實施提出建議?！　。坳P(guān)鍵詞］石油天然氣；會計準(zhǔn)則；勘探和評價資產(chǎn)；國際比較　?。壑袌D分類號］F233［文獻標(biāo)識碼］A［文章編號］1673-0194（2007）01-0023-04　　　　0引言　　　　對財務(wù)會計來說,石油天然氣生產(chǎn)活動是一項比較特殊的活動,因為它涉及特殊的資產(chǎn)——石油天

2、然氣資產(chǎn),有著特殊勘探風(fēng)險和政治風(fēng)險,加之油氣資產(chǎn)作為戰(zhàn)略資源對一國經(jīng)濟和政治安全起著基礎(chǔ)性作用,客觀、公允地計量與報告石油天然氣生產(chǎn)活動,不論對于投資者經(jīng)濟決策還是政府資源管制都有十分重要的意義。目前采掘行業(yè)企業(yè)在財務(wù)會計與報告實務(wù)方面卻存在巨大差異,給石油天然氣企業(yè)跨國經(jīng)營和融資帶來巨大阻力。有鑒于此,無論是原國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)還是改組后的國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)都將石油天然氣等采掘業(yè)的會計問題作為重要的研究項目。IASC在2000年發(fā)布了采掘行業(yè)問題報告,IASB也于2004年發(fā)布征求意見稿《礦產(chǎn)資源的勘探與評價》(ED6),并于2004年12月出臺國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第

3、6號——礦產(chǎn)資源的勘探和評價(IFRS6)。該準(zhǔn)則首次對采掘業(yè)所發(fā)生的勘探和評價成本的會計處理提供了國際指南。在此之前，美國的財務(wù)報告準(zhǔn)則19號——石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)則是國際資本市場最早、最為全面的石油天然氣企業(yè)會計準(zhǔn)則。　　2006年我國發(fā)布了《會計準(zhǔn)則第27號——石油天然氣開采》，規(guī)范了石油天然氣企業(yè)從事的礦區(qū)權(quán)益取得、勘探、開發(fā)和生產(chǎn)等油氣開采活動的會計處理和相關(guān)信息披露。該準(zhǔn)則的出臺，標(biāo)志著我國油氣會計理論研究和會計實務(wù)均有了最新進展。本文試圖通過對三者進行比較，認識我國油氣會計準(zhǔn)則的內(nèi)涵?！　　　?會計準(zhǔn)則的制定基礎(chǔ)　　　　會計準(zhǔn)則的制定基礎(chǔ)或?qū)?，是決定會計準(zhǔn)則制定模式一個重要因

4、素。當(dāng)前在國際上占主導(dǎo)地位的會計準(zhǔn)則制定導(dǎo)向主要有兩種：一種是以規(guī)則為導(dǎo)向，其代表國家是美國。按此導(dǎo)向制定的會計準(zhǔn)則的特點是，準(zhǔn)則內(nèi)容詳細具體、可操作性較強。SFAS19詳細列示了石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)清晰的界限門檻、示例、范圍限制、例外和連續(xù)性的慣例；包括了對各種會計處理方法選用或摒棄理由的討論以及詳細的專業(yè)術(shù)語的定義。另一種是以原則為導(dǎo)向所制定的會計準(zhǔn)則，我們熟悉的有國計會計準(zhǔn)則（IAS）和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）。它們只規(guī)定各有關(guān)交易事項適用的會計處理原則，不需要太過詳細的會計處理方法，但適用此類準(zhǔn)則需要運用較高的職業(yè)判斷。在IFRS6中，沒有過多的定義、解釋及示例等規(guī)則要素，例如對勘

5、探和評價資產(chǎn)減值的確認和計量，僅提出按國際會計準(zhǔn)則第36號——資產(chǎn)減值來處理。這體現(xiàn)了以原則為導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則的主要特征：有一個全面完整、內(nèi)涵一致的概念框架，對經(jīng)濟事項的確認和計量加以引導(dǎo)，從而在運用具體會計準(zhǔn)則時，更多地依賴相關(guān)人員運用合理的、與準(zhǔn)則體系相一致的職業(yè)判斷來處理交易，而非通過大量的解釋和實施指南來進行指導(dǎo)。這要求準(zhǔn)則的使用者有較高的會計執(zhí)業(yè)水平，能夠全面了解整個國際會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則體系?！　∮捎谖覈鴷嫓?zhǔn)則開始制定時,就與IASC保持了密切的合作，我國會計準(zhǔn)則的主要參考依據(jù)也是國際會計準(zhǔn)則。因此,我國會計準(zhǔn)則在制定基礎(chǔ)和結(jié)構(gòu)上，都與國際會計準(zhǔn)則相似。27號會計準(zhǔn)則也力

6、求符合我國全面完整、內(nèi)涵一致的概念框架?？紤]到以規(guī)則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則制定模式會使準(zhǔn)則缺乏靈活性，難以適應(yīng)市場未來的發(fā)展，因此我國采用了以原則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則制定模式。但由于SFAS19是全球第一部最為完整的油氣會計準(zhǔn)則，且受美國資本市場所支持，同時也是各國會計準(zhǔn)則制定者借鑒的樣板，我國27號會計準(zhǔn)則在內(nèi)容上則更多地借鑒了SFAS19，其框架結(jié)構(gòu)、相關(guān)術(shù)語的定義及會計處理方法均與后者相同或相似。在我國會計準(zhǔn)則的實施上，有相關(guān)的美國財務(wù)會計準(zhǔn)則及其指南作為示例和范本加以借鑒。這樣既可以使我國油氣企業(yè)在進入美國資本市場時，減少報表調(diào)整的力度和成本，也為國外油氣企業(yè)進入中國市場避免了財務(wù)上的“水土不服”?！?/p>

7、　　　2準(zhǔn)則內(nèi)容的比較　　　　2.1關(guān)于會計準(zhǔn)則所制定的目標(biāo)和范圍　　IFRS6主要內(nèi)容是采掘業(yè)勘探和評價支出的資本化問題，其中不僅包括石油天然氣行業(yè)，也包括其他不可再生資源勘探開采行業(yè)。IASB認為，采掘業(yè)是開采不可再生資源的企業(yè)，對于礦產(chǎn)的儲量數(shù)量和價值的反映來說，采礦業(yè)和石油天然氣行業(yè)有著共同的要求，即在財務(wù)報告中應(yīng)體現(xiàn)其相關(guān)礦產(chǎn)儲量的數(shù)量和金額。而且很多采礦業(yè)的會計處理方法采用的是石油天然氣行業(yè)中常用