上市公司假賬是如何出爐的？揭秘會計師造假14招論文

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1、上市公司假賬是如何出爐的？揭秘會計師造假14招論文..作為證券市場上的中介機構(gòu)，會計師事務(wù)所主要承擔(dān)的任務(wù)有：對股份公司的會計科目、會計報表等做常年會計查賬驗證工作；為公司證券發(fā)行上市出具審計報告；為上市公司出具中期或年度審計報告等。因此，會計師事務(wù)所被稱為證券市場的“經(jīng)濟(jì)警察”。但是，最近一段時間，隨著媒體對湖北立華會計師事務(wù)所做假賬的曝光，人們越來越意識到，會計師事務(wù)所這個“經(jīng)濟(jì)警察”不能讓人放心。那么，會計師事務(wù)所是如何為上市公司造假賬的呢？銷售造假四招招數(shù)一：銷售給控股股東和非控股子公司上市公司將產(chǎn)品銷售給控股股東和非控股子公司..，因無須合并報表，因而不必以對外的銷售作為最終的

2、銷售實現(xiàn)。對于上市公司而言，銷售收入會因此增加，同時應(yīng)收賬款和利潤亦增加；而對于控股股東和非控股子公司來說，則是應(yīng)付賬款和存貨的增加?？傮w而言，并未對外實現(xiàn)銷售，但上市公司自身已合法地實現(xiàn)了銷售。這種制造利潤的手段很難持續(xù)，而且應(yīng)收賬款的潛在壞賬損失風(fēng)險較大。招數(shù)二：在不同控股程度子公司間的安排銷售在同時擁有幾家不同控股程度的子公司且均經(jīng)營同一業(yè)務(wù)的情況下，上市公司可在不同控股程度的子公司之間分配訂單以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。如果上市公司想增加利潤，可將訂單全部或大部分交由本部工廠或控股程度高的子公司生產(chǎn)，降低少數(shù)股東損益；反之，則是將訂單大部分交由控股程度低的子公司生產(chǎn)，提高少數(shù)股東收益，

3、如少數(shù)股東為上市公司的控股股東，則控股股東所獲收益因此增加。該手段也常被上市公司用來規(guī)避稅收。招數(shù)三：上市公司溢價采購控股子公司產(chǎn)品及勞務(wù)形成固定資產(chǎn)上市公司如采購控股子公司的產(chǎn)品用于再銷售，則其溢價需合并抵消，因而對合并報表的盈利無貢獻(xiàn)。但如果上市公司溢價采購控股子公司產(chǎn)品及勞務(wù)形成固定資產(chǎn)，則一方面，該類交易無須披露，另一方面上市公司采購后形成固定資產(chǎn)，則子公司的銷售可確認(rèn)實現(xiàn)。由此，子公司的收益可確認(rèn)為當(dāng)期合并報表利潤，而上市公司的固定資產(chǎn)雖定價過高，但因其折舊分多年提取，因而當(dāng)期利潤增加因素遠(yuǎn)高于因折舊增加而導(dǎo)致的利潤減少因素。招數(shù)四：變更銷售收入確認(rèn)方式有一類上市公司，它們并非

4、銷售單一產(chǎn)品，而是銷售整個系統(tǒng)，需要實施、安裝與服務(wù)，銷售過程持續(xù)時間長，因而收入并非一次實現(xiàn)。特別是對于跨年度實現(xiàn)的銷售，需要在年度間分配利潤。一般企業(yè)根據(jù)銷售的不同階段劃分收入實現(xiàn)比率，而該類比率的變化，無疑會影響到當(dāng)期盈利。如果當(dāng)年接獲的訂單很多，而公司如提高開始階段收入實現(xiàn)比率，則當(dāng)期利潤增加。成本造假三招招數(shù)五：不同成本費用項目之間的分類變化雖然企業(yè)財務(wù)會計制度對成本以及各項費用有較為明確的劃分，但有些項目的歸類仍有一定的彈性。比如銷售折扣，有的上市公司將其單列為一項目，而有的上市公司將其歸入銷售費用，作為給分銷或零售商的銷售傭金。該種歸類的變化會導(dǎo)致費用比率的非經(jīng)常性的波動。

5、此外在銷售費用和管理費用之間，也有一些歸類上的差異，如對銷售辦事處的租金及折舊支出，有的上市公司將其歸入管理費用，有的將其歸入銷售費用。如果上市公司的歸類發(fā)生變化，則費用比率也會發(fā)生相應(yīng)的變化。招數(shù)六：變通廣告費用與商標(biāo)使用費對于擁有自有品牌的上市公司而言，其廣告費用的政策變化主要是：將廣告費用視為收益性支出計入當(dāng)期銷售費用或是將廣告費用支出視為資本性支出分期攤銷。該類政策的變化對廣告費用支出較大的消費品類公司影響很大。對于使用控股股東品牌的上市公司而言，一種情況是控股股東支付當(dāng)期廣告費用，而上市公司按該品牌產(chǎn)品的銷售額提取一定比率支付給控股股東作為商標(biāo)使用費；另一種情況是上市公司除支付

6、商標(biāo)使用費外，還支付當(dāng)期廣告費用。前一種情況高估了當(dāng)期利潤，后一種情況則是低估了當(dāng)期利潤。招數(shù)七：利息費用資本化上市公司與控股股東以及非控股子公司之間存在大量的資金往來，一般而言，上市公司可通過資本市場籌集資金，資金較為充裕，因此控股股東占用上市公司資金的情況較為普遍。對于占用的資金，有的上市公司不收取資金占用費；對于收取資金占用費的上市公司，其收取的費用比率又有區(qū)別。如果上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間資金占用費用巨大，則收取的利息費用對當(dāng)期利潤影響巨大。此外利息費用的資本化也常被用來作為降低費用和提高利潤的手段。稅收造假兩招招數(shù)八：所得稅返還款的確認(rèn)期間作弊目前一部分上市公司執(zhí)行地方財政返還1

7、8％的所得稅優(yōu)惠政策，對于返還的所得稅款，有的上市公司采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認(rèn)，有的上市公司則采用收付實現(xiàn)制來確認(rèn)，亦即于實際收到所得稅返還款時確認(rèn)收益。如確認(rèn)政策有變動，或是采用收付實現(xiàn)制來確認(rèn)，則不同期間的所得稅返還款確認(rèn)金額存在較大彈性。招數(shù)九：通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格規(guī)避增值稅對于實行垂直一體化的上市公司，如果上游環(huán)節(jié)免交增值稅，但其免交的增值稅額仍可作為下游環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，則上市公司可通過提高上游環(huán)節(jié)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，提高進(jìn)項稅