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《上市公司假賬是如何出爐的？揭秘會(huì)計(jì)師造假14招 》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、上市公司假賬是如何出爐的？揭秘會(huì)計(jì)師造假14招作為證券市場(chǎng)上的中介機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要承擔(dān)的任務(wù)有：對(duì)股份公司的會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表等做常年會(huì)計(jì)查賬驗(yàn)證工作；為公司證券發(fā)行上市出具審計(jì)報(bào)告；為上市公司出具中期或年度審計(jì)報(bào)告等。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所被稱為證券市場(chǎng)的“經(jīng)濟(jì)警察”。 但是，最近一段時(shí)間，隨著媒體對(duì)湖北立華會(huì)計(jì)師事務(wù)所做假賬的曝光，人們?cè)絹碓揭庾R(shí)到，會(huì)計(jì)師事務(wù)所這個(gè)“經(jīng)濟(jì)警察”不能讓人放心。那么，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是如何為上市公司造假賬的呢？ 銷售造假四招 招數(shù)一：銷售給控股股東和非控股子公司 上市公司將產(chǎn)品銷售給控股股東和非控
2、股子公司，因無須合并報(bào)表，因而不必以對(duì)外的銷售作為最終的銷售實(shí)現(xiàn)。對(duì)于上市公司而言，銷售收入會(huì)因此增加，同時(shí)應(yīng)收賬款和利潤亦增加；而對(duì)于控股股東和非控股子公司來說，則是應(yīng)付賬款和存貨的增加。總體而言，并未對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷售，但上市公司自身已合法地實(shí)現(xiàn)了銷售。這種制造利潤的手段很難持續(xù)，而且應(yīng)收賬款的潛在壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)較大。 招數(shù)二：在不同控股程度子公司間的安排銷售 在同時(shí)擁有幾家不同控股程度的子公司且均經(jīng)營同一業(yè)務(wù)的情況下，上市公司可在不同控股程度的子公司之間分配訂單以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。如果上市公司想增加利潤，可將訂單全部或大部分交由本部
3、工廠或控股程度高的子公司生產(chǎn)，降低少數(shù)股東損益；反之，則是將訂單大部分交由控股程度低的子公司生產(chǎn)，提高少數(shù)股東收益，如少數(shù)股東為上市公司的控股股東，則控股股東所獲收益因此增加。該手段也常被上市公司用來規(guī)避稅收?！ ≌袛?shù)三：上市公司溢價(jià)采購控股子公司產(chǎn)品及勞務(wù)形成固定資產(chǎn) 上市公司如采購控股子公司的產(chǎn)品用于再銷售，則其溢價(jià)需合并抵消，因而對(duì)合并報(bào)表的盈利無貢獻(xiàn)。但如果上市公司溢價(jià)采購控股子公司產(chǎn)品及勞務(wù)形成固定資產(chǎn)，則一方面，該類交易無須披露，另一方面上市公司采購后形成固定資產(chǎn)，則子公司的銷售可確認(rèn)實(shí)現(xiàn)。由此，子公司的收益可確認(rèn)為當(dāng)期合
4、并報(bào)表利潤，而上市公司的固定資產(chǎn)雖定價(jià)過高，但因其折舊分多年提取，因而當(dāng)期利潤增加因素遠(yuǎn)高于因折舊增加而導(dǎo)致的利潤減少因素?！ ≌袛?shù)四：變更銷售收入確認(rèn)方式 有一類上市公司，它們并非銷售單一產(chǎn)品，而是銷售整個(gè)系統(tǒng)，需要實(shí)施、安裝與服務(wù)，銷售過程持續(xù)時(shí)間長，因而收入并非一次實(shí)現(xiàn)。特別是對(duì)于跨年度實(shí)現(xiàn)的銷售，需要在年度間分配利潤。一般企業(yè)根據(jù)銷售的不同階段劃分收入實(shí)現(xiàn)比率，而該類比率的變化，無疑會(huì)影響到當(dāng)期盈利。如果當(dāng)年接獲的訂單很多，而公司如提高開始階段收入實(shí)現(xiàn)比率，則當(dāng)期利潤增加?！ 〕杀驹旒偃小 ≌袛?shù)五：不同成本費(fèi)用項(xiàng)目之間的分類
5、變化 雖然企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)成本以及各項(xiàng)費(fèi)用有較為明確的劃分，但有些項(xiàng)目的歸類仍有一定的彈性。比如銷售折扣，有的上市公司將其單列為一項(xiàng)目，而有的上市公司將其歸入銷售費(fèi)用，作為給分銷或零售商的銷售傭金。該種歸類的變化會(huì)導(dǎo)致費(fèi)用比率的非經(jīng)常性的波動(dòng)。此外在銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用之間，也有一些歸類上的差異，如對(duì)銷售辦事處的租金及折舊支出，有的上市公司將其歸入管理費(fèi)用，有的將其歸入銷售費(fèi)用。如果上市公司的歸類發(fā)生變化，則費(fèi)用比率也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化?！ ≌袛?shù)六：變通廣告費(fèi)用與商標(biāo)使用費(fèi) 對(duì)于擁有自有品牌的上市公司而言，其廣告費(fèi)用的政策變化主要是：
6、將廣告費(fèi)用視為收益性支出計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用或是將廣告費(fèi)用支出視為資本性支出分期攤銷。該類政策的變化對(duì)廣告費(fèi)用支出較大的消費(fèi)品類公司影響很大。對(duì)于使用控股股東品牌的上市公司而言，一種情況是控股股東支付當(dāng)期廣告費(fèi)用，而上市公司按該品牌產(chǎn)品的銷售額提取一定比率支付給控股股東作為商標(biāo)使用費(fèi)；另一種情況是上市公司除支付商標(biāo)使用費(fèi)外，還支付當(dāng)期廣告費(fèi)用。前一種情況高估了當(dāng)期利潤，后一種情況則是低估了當(dāng)期利潤?！ ≌袛?shù)七：利息費(fèi)用資本化 上市公司與控股股東以及非控股子公司之間存在大量的資金往來，一般而言，上市公司可通過資本市場(chǎng)籌集資金，資金較為充裕，
7、因此控股股東占用上市公司資金的情況較為普遍。對(duì)于占用的資金，有的上市公司不收取資金占用費(fèi)；對(duì)于收取資金占用費(fèi)的上市公司，其收取的費(fèi)用比率又有區(qū)別。如果上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間資金占用費(fèi)用巨大，則收取的利息費(fèi)用對(duì)當(dāng)期利潤影響巨大。此外利息費(fèi)用的資本化也常被用來作為降低費(fèi)用和提高利潤的手段?！ 《愂赵旒賰烧小 ≌袛?shù)八：所得稅返還款的確認(rèn)期間作弊 目前一部分上市公司執(zhí)行地方財(cái)政返還18％的所得稅優(yōu)惠政策，對(duì)于返還的所得稅款，有的上市公司采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認(rèn)，有的上市公司則采用收付實(shí)現(xiàn)制來確認(rèn)，亦即于實(shí)際收到所得稅返還款時(shí)確認(rèn)收益。如確認(rèn)政策有
8、變動(dòng)，或是采用收付實(shí)現(xiàn)制來確認(rèn)，則不同期間的所得稅返還款確認(rèn)金額存在較大彈性?！ ≌袛?shù)九：通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格規(guī)避增值稅 對(duì)于實(shí)行垂直一體化的上市公司，如果上游環(huán)節(jié)免交增值稅，但其免交的增值稅額仍可作為下游環(huán)
