“免疫系統(tǒng)”理論下政府審計良治實現(xiàn)探究

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1、“免疫系統(tǒng)”理論下政府審計良治實現(xiàn)探究摘要：2007年召開的中國審計學(xué)會五屆三次理事會上，劉家義審計長全面系統(tǒng)地闡述了國家審計作為國家經(jīng)濟(jì)社會運行“免疫系統(tǒng)”的重要觀點。這一理論創(chuàng)新，是在當(dāng)前政治和經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對審計本質(zhì)的理性認(rèn)識和科學(xué)定位，深化了審計工作的本質(zhì)，拓展了審計工作的外延。國家審計要如何才能有效發(fā)揮經(jīng)濟(jì)社會運行的“免疫系統(tǒng)”作用呢？為此我們將從法制視野對政府審計良治問題展開探討，深入剖析“免疫系統(tǒng)”理論下政府審計實現(xiàn)良治的方式選擇。關(guān)鍵詞：政府審計免疫系統(tǒng)良治實現(xiàn)1“免疫系統(tǒng)”理論下政府審計本質(zhì)的理解審計的產(chǎn)生是基于所有權(quán)和經(jīng)營、管理或行政權(quán)的分離，基于“

2、受托責(zé)任”，基于所有者授權(quán)之后“不放心”的心理，也就是說當(dāng)所有者不具體行使經(jīng)營、管理或行政權(quán)的時候，就請獨立的、有專業(yè)能力的第三方即審計人員來實施監(jiān)督，使審計逐步嵌入了經(jīng)濟(jì)社會運行過程，成為其中一個不可缺少的環(huán)節(jié)，而政府審計是基于國家對經(jīng)濟(jì)安全維護(hù)的需要而形成一種權(quán)力監(jiān)督機(jī)制。由于當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)產(chǎn)生廣泛的聯(lián)動作用，國家經(jīng)濟(jì)安全面臨著巨大的考驗，政府審計也應(yīng)做出相應(yīng)的改變以滿足時代的需要。僅僅依靠查賬與監(jiān)督國家財政收支難以滿足當(dāng)代審計維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全的需要，因此我們必須尋求一種更先進(jìn)和更系統(tǒng)的理論來指導(dǎo)當(dāng)代的政府審計，“免疫系統(tǒng)理論”就是其中具有代表性的一種理論

3、。“免疫系統(tǒng)理論”是一種創(chuàng)新的理念，是“跳出審計看審計”，是對現(xiàn)階段政府審計本質(zhì)的充分理解。政府審計是綜合性的國家財政監(jiān)督工具，如果把政府審計作為一個整體和系統(tǒng)來看待的話，其具有以下的職能屬性：1.1國家的經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士審計職能中最重要的一點就是審計對國家經(jīng)濟(jì)活動的“固原、承載和受納”?，F(xiàn)代政府審計是國家政治制度的一個組成部分，構(gòu)成這些制度體系的每一個機(jī)構(gòu)和系統(tǒng)都有經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展所賦予的特定功能。因此政府審計的本質(zhì)是國家經(jīng)濟(jì)社會運行的“免疫系統(tǒng)”，正是對審計“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”職能的強(qiáng)調(diào)。1.2反腐斗士審計需要時刻準(zhǔn)備著重拳出擊，對國家財政財務(wù)收支活動中產(chǎn)生的重大的違法違規(guī)和經(jīng)濟(jì)犯

4、罪問題進(jìn)行最大程度的揭露，促進(jìn)依法治國和反腐倡廉建設(shè)。這是我們審計發(fā)揮反腐斗士職能的必然要求。1.3政府謀士審計機(jī)關(guān)在開展工作時，不僅要注重查處和分析被審計對象本身存在的問題，還應(yīng)善于分析產(chǎn)生問題的原因，通過對典型性、疑難性、經(jīng)常性問題的整理和歸納，及時提供有用的信息和決策參考，這種將審計過程中積累的認(rèn)識運用于審計之外，預(yù)防風(fēng)險發(fā)生的作用正是審計扮演“政府謀士”角色的充分體現(xiàn)。1.4國家經(jīng)濟(jì)的保健醫(yī)士審計的本質(zhì)是“免疫”，那么審計的一個重要職能就是“保健醫(yī)士”，審計干部能夠最早地感受到病害侵蝕的風(fēng)險，更早地揭示病害侵蝕帶來的危害，更快地運用法定權(quán)限去抵御、查處這些病

5、害。1.5國家經(jīng)濟(jì)安全的消防戰(zhàn)士首先審計人員需要以“火”一般的熱情投入工作，用誠意感化被審計單位，使其理解審計、接受審計，使其摒棄“防火、防盜、防審計”的思想。其次當(dāng)審計人員面臨風(fēng)險巨大、漏洞嚴(yán)重的被審計單位時，又將積極發(fā)揮“救火”和“滅火”的過程。最后由于被審計對象個體特殊性，要有針對性地去分析原因，抓住重點，“切斷火源”。隨著受托責(zé)任從對特定委托人的財務(wù)責(zé)任、管理責(zé)任發(fā)展到對非特定委托人的社會責(zé)任，審計不僅可以使某一具體的委托受托關(guān)系得以正常維系，而且可以促進(jìn)整個社會委托受托關(guān)系之間按既定規(guī)則有序運行，從而維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的秩序，起到預(yù)防、揭示和抵御經(jīng)濟(jì)社會運行

6、中的障礙、矛盾和風(fēng)險。正如劉家義審計長所說：“現(xiàn)代國家審計作為國家的免疫系統(tǒng)，有責(zé)任更早地感受風(fēng)險，有責(zé)任更準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問題，有責(zé)任提出調(diào)動國家資源和能力去解決問題、抵御‘病害’的建議，有責(zé)任在永不停留地抵御一時、一事、單個‘病害’的同時，促進(jìn)其健全機(jī)能、改進(jìn)機(jī)制、筑牢防線?！币虼酥挥谐浞职l(fā)揮審計的職能，才能保證國家經(jīng)濟(jì)社會健康、安全的運行。2在法制視野中政府審計良治方面存在的問題2.1審計目標(biāo)仍停留在真實性和合規(guī)性上金融是國家經(jīng)濟(jì)的核心內(nèi)容?！皼]有金融安全，就沒有經(jīng)濟(jì)安全；沒有經(jīng)濟(jì)安全，也就沒有國家安全。因此各個國家?guī)缀鯚o一例外地將金融安全放在一個很重要的位置（成思

7、危，2004）”。所以政府審計要實現(xiàn)良治，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，應(yīng)加強(qiáng)對我國金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。但就目前政府審計對金融機(jī)構(gòu)形成的監(jiān)管來看，其審計目標(biāo)還停留在真實性和合規(guī)性上。我國政府金融審計對象主要是國有商業(yè)銀行，目前查錯糾弊、促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)規(guī)范財經(jīng)紀(jì)律仍是其主要目標(biāo)。根據(jù)審計署2007年審計情況統(tǒng)計結(jié)果，審計金融單位594家，查出違規(guī)金額、損失浪費金額、管理不規(guī)范金額分別為371.74億元、49.66億元與1241.04億元。另外集中于財經(jīng)紀(jì)律及查錯糾弊審計與民間審計的職能相重疊，不利于最大化利用審計資源。目前政府金融審計的業(yè)務(wù)主要集中于會計核算虛假、人為調(diào)節(jié)盈虧、隱瞞