新舊準(zhǔn)則條件下存貨會(huì)計(jì)核算分析比較

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1、新舊準(zhǔn)則條件下存貨會(huì)計(jì)核算分析比較【摘要】《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》頒布后，與舊存貨準(zhǔn)則相比較，存貨在入賬價(jià)值、發(fā)出計(jì)價(jià)方法、期末計(jì)價(jià)、核算范圍、核算的有關(guān)會(huì)計(jì)科目等方面產(chǎn)生了較大差異。本文就這些差異作了分析、梳理，通過(guò)實(shí)例對(duì)存貨在新舊準(zhǔn)則條件下的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了比較和探討?！　　娟P(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；存貨核算；比較　　　　一、新舊存貨準(zhǔn)則差異分析　　　?。ㄒ唬┐尕浫胭~價(jià)值的差異　　按新存貨準(zhǔn)則的要求，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本?！　?.購(gòu)入存貨價(jià)值的差異　　購(gòu)入存貨的成本，通常包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款，相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸

2、屬于采購(gòu)成本的費(fèi)用。在工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，這一部分始終作為存貨的成本進(jìn)行核算，沒(méi)有太大的差異。值得注意的是，在商品流通企業(yè)存貨核算中，舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定將采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)費(fèi)用）；而新存貨準(zhǔn)則取消了這一規(guī)定?！　?.存貨生產(chǎn)成本的差異　　新存貨準(zhǔn)則中明確規(guī)定了非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本。同時(shí)新準(zhǔn)則允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以資本化。這就意味著

3、允許為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶、飛機(jī)等生產(chǎn)周期較長(zhǎng)且用于出售的資產(chǎn)所借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息資本化，計(jì)入存貨價(jià)值，而不再直接計(jì)入損益。也就是可資本化的資產(chǎn)不再限于使用專(zhuān)門(mén)借款購(gòu)建的固定資產(chǎn)?！　。?投資者投入存貨成本的差異　　新存貨準(zhǔn)則與舊存貨準(zhǔn)則相比，投資者投入存貨的成本確認(rèn)方法不同。舊準(zhǔn)則中規(guī)定投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本入賬。新準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。即若合同或協(xié)議規(guī)定的價(jià)值不公允的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值來(lái)確定存貨的成本?！　。ǘ┐尕洶l(fā)出計(jì)價(jià)方法的差異　　新存貨準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)

4、當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。舊準(zhǔn)則對(duì)發(fā)出存貨成本的確定方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。新準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法和移動(dòng)加權(quán)平均法。同時(shí)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只能采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法或者五五攤銷(xiāo)法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。舊準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入成本費(fèi)用?？蛇x用的方法有一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法、五五攤銷(xiāo)法、分次攤銷(xiāo)法等。新準(zhǔn)則取消了分次攤銷(xiāo)法?！　。ㄈ┐尜J期末計(jì)價(jià)的差異　　新存貨準(zhǔn)則第十五條規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)

5、量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益?？勺儸F(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。存貨的成本低于其可變現(xiàn)凈值的，按其成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但原已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)按已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回?！　〕藢?duì)存貨的可變現(xiàn)凈值做了明確的規(guī)定外，其計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理也發(fā)生了變化。舊準(zhǔn)則下，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的對(duì)應(yīng)科目是“管理費(fèi)用”，其會(huì)計(jì)分錄為：借記“管理費(fèi)用”，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”。在新準(zhǔn)則下其會(huì)計(jì)分錄為借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”。相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值恢復(fù)時(shí)，

6、應(yīng)在原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”。　?。ㄋ模┐尕浐怂惴秶牟町悺　「鶕?jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，收獲時(shí)農(nóng)產(chǎn)品的成本、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的存貨成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》確定。舊準(zhǔn)則沒(méi)有明確規(guī)定?！　。ㄎ澹┐尕浐怂阌嘘P(guān)會(huì)計(jì)科目的變化　　除前面所提到的在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)和“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”對(duì)應(yīng)的科目從“管理費(fèi)用”變?yōu)椤百Y產(chǎn)減值損失”外，企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入

7、材料的采購(gòu)成本的科目從“物資采購(gòu)”恢復(fù)為原來(lái)的“材料采購(gòu)”，與存貨購(gòu)進(jìn)、銷(xiāo)售有關(guān)的“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”科目合并成了“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，其核算范圍較以前變大，內(nèi)容也多?！　　　《?、新舊存貨準(zhǔn)則的實(shí)例分析　　　　為了更好地理解《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，下面筆者就新舊存貨準(zhǔn)則的實(shí)例進(jìn)行比較分析?！　。ㄒ唬┵?gòu)入存貨價(jià)值的差異實(shí)例　　某商業(yè)企業(yè)購(gòu)入甲商品一批，專(zhuān)用發(fā)票列明商品價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)0.1萬(wàn)元，款以銀行存款支付，商品驗(yàn)收入庫(kù)。該批