新舊準則條件下存貨會計核算分析比較.doc

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1、新舊準則條件下存貨會計核算分析比較　【摘要】《企業(yè)會計準則第1號——存貨》頒布后，與舊存貨準則相比較，存貨在入賬價值、發(fā)出計價方法、期末計價、核算范圍、核算的有關(guān)會計科目等方面產(chǎn)生了較大差異。本文就這些差異作了分析、梳理，通過實例對存貨在新舊準則條件下的會計核算進行了比較和探討?！　　娟P(guān)鍵詞】新會計準則；存貨核算；比較　　　　一、新舊存貨準則差異分析　　　?。ㄒ唬┐尕浫胭~價值的差異　　按新存貨準則的要求，存貨應(yīng)當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本?！　?.購入存貨價值的差異　　購入存貨的成本，通常

2、包括購買價款，相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。在工業(yè)企業(yè)會計核算中，這一部分始終作為存貨的成本進行核算，沒有太大的差異。值得注意的是，在商品流通企業(yè)存貨核算中，舊存貨準則規(guī)定將采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、入庫前的挑選整理費用等計入當期損益（營業(yè)費用）；而新存貨準則取消了這一規(guī)定。　　2.存貨生產(chǎn)成本的差異　　新存貨準則中明確規(guī)定了非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用應(yīng)當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本。同時新準則允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費用資本化。按照《企業(yè)會計準

3、則第17號——借款費用》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)時，應(yīng)當予以資本化。這就意味著允許為生產(chǎn)大型機器設(shè)備、船舶、飛機等生產(chǎn)周期較長且用于出售的資產(chǎn)所借入的款項所發(fā)生的利息資本化，計入存貨價值，而不再直接計入損益。也就是可資本化的資產(chǎn)不再限于使用專門借款購建的固定資產(chǎn)。　?。?投資者投入存貨成本的差異　　新存貨準則與舊存貨準則相比，投資者投入存貨的成本確認方法不同。舊準則中規(guī)定投資者投入的存貨，按照投資各方確認的價值作為實際成本入賬。新準則規(guī)定，投資者投入存貨的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的

4、價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。即若合同或協(xié)議規(guī)定的價值不公允的，應(yīng)當按照公允價值來確定存貨的成本?！　。ǘ┐尕洶l(fā)出計價方法的差異　　新存貨準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。舊準則對發(fā)出存貨成本的確定方法有先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、后進先出法和個別計價法。新準則取消了后進先出法和移動加權(quán)平均法。同時新企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)只能采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。舊準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當采用系統(tǒng)合理的方

5、法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入成本費用?？蛇x用的方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法、分次攤銷法等。新準則取消了分次攤銷法。6　?。ㄈ┐尜J期末計價的差異　　新存貨準則第十五條規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當計提存貨跌價準備，計入當期損益。可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。存貨的成本低于其可變現(xiàn)凈值的，按其成本計量，不計提存貨跌價準備，但原已計提存貨跌價準備的，應(yīng)按已計提存貨跌價準備金額的范圍

6、內(nèi)轉(zhuǎn)回?！　〕藢Υ尕浀目勺儸F(xiàn)凈值做了明確的規(guī)定外，其計提存貨跌價準備的賬務(wù)處理也發(fā)生了變化。舊準則下，存貨跌價準備的對應(yīng)科目是“管理費用”，其會計分錄為：借記“管理費用”，貸記“存貨跌價準備”。在新準則下其會計分錄為借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“存貨跌價準備”。相關(guān)資產(chǎn)的價值恢復(fù)時，應(yīng)在原已計提的跌價準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“存貨跌價準備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”?！　。ㄋ模┐尕浐怂惴秶牟町悺　「鶕?jù)新會計準則規(guī)定，收獲時農(nóng)產(chǎn)品的成本、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的存貨成本，應(yīng)當分別按照《企業(yè)會計準則第5

7、號——生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》和《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》確定。舊準則沒有明確規(guī)定。　?。ㄎ澹┐尕浐怂阌嘘P(guān)會計科目的變化　　除前面所提到的在計提存貨跌價準備時和“存貨跌價準備”對應(yīng)的科目從“管理費用”變?yōu)椤百Y產(chǎn)減值損失”外，企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本的科目從“物資采購”恢復(fù)為原來的“材料采購”，與存貨購進、銷售有關(guān)的“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”科目合并成了“應(yīng)交稅費”科目，其核算范圍較以前變大，內(nèi)容也多?！　　　《?、新舊存

8、貨準則的實例分析　　　　為了更好地理解《企業(yè)會計準則第1號——存貨》的會計賬務(wù)處理，下面筆者就新舊存貨準則的實例進行比較分析?！　。ㄒ唬┵徣氪尕泝r值的差異實例　　某商業(yè)企業(yè)購入甲商品一批，專用發(fā)票列明商品價款10萬元，增值稅1.7萬元，發(fā)生運雜費0.1萬元，款以銀行存款支付，商品驗收入庫。