資源描述：
《關于審計風險的特殊考慮.doc》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關內(nèi)容在學術論文-天天文庫。
1、關于審計風險的特殊考慮[摘要]當前結(jié)合審計實踐對傳統(tǒng)的審計風險理論應從內(nèi)涵諸方面進行特殊考慮：即在審計風險概念中考慮廣義概念；在原審計風險要素中加入“社會經(jīng)營風險”要素；在審計風險模式中要修正原模式為“審計風險=意見分險+社會經(jīng)營風險”；在控制環(huán)境歸屬審計要素的選擇上提出兩難問題，并建議修改《準則》中固有風險與控制風險定義；在審計方法評估與期望審計風險確定上要具體考慮事務所本身的規(guī)模大小及風險承受能力?！ 關鍵詞]審計風險；特殊考慮；風險要素 隨著審計責任的加大，審計風險的問題越來越受到人們的極大關注，職業(yè)界普
2、遍認為有效控制與規(guī)避審計風險是目前亟待解決的問題。但筆者認為解決實際問題首先應理論聯(lián)系實際，因此筆者將對審計風險的概念、風險基礎審計模式的要素及計量、控制環(huán)境在審計風險要素中的定位以及審計風險評價與期望審計風險確定等問題結(jié)合實際做一些特殊的考慮，以期望能對審計實際工作有所指導。 一、關于審計風險概念的特殊考慮 研究風險基礎審計，必須先明白審計風險的涵義。對審計風險的涵義，國內(nèi)外有許多學者作了積極探索，不同的人由于站的角度不同，結(jié)論也并非完全一致。美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）、加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）
3、、國際審計實務委員會（IAFC）以及著名審計學家阿倫斯等都對審計風險涵義表達了自己的看法。這些有關審計風險的概念，有一個共同的特點，認為審計風險是指財務報表沒有公允地揭示的風險。但筆者認為，這種定義方法只是為了給實務中的具體操作提供可行的指南，而不是從一般的理論意義上探討，因而只能說明審計風險的表面現(xiàn)象，而未觸及審計風險最本質(zhì)的東西。筆者認為，將審計風險概括地表示為能覺察出重大錯誤的風險，只是最狹義的審計風險，而審計風險本身具有更廣泛的含義，可從最狹義、狹義和廣義三個層次上來說明。從最狹義的角度來理解，審計風險是審
4、計人員錯誤地估計和判斷了審計事項，乃至發(fā)表了與事實相悖的審計報告，使重大錯誤或舞弊行為未能揭示出來，而受到有關關系人指控并遭受某種損失的可能性?！ ∫话銇碚f，審計人員對審計風險理解就是如此，包括國際審計準則在內(nèi)的大多數(shù)的國家的審計準則也是這樣理解的。原因在于審計實踐中大量產(chǎn)生的是這一類審計風險，因而成為人們研究的重點。這為審計人員分析和尋找審計活動所可能招致的風險及其直接因素開辟了途徑，在實務中使審計人員容易尋找到對付的辦法。但是，上述關于審計風險的定義并沒有完全表達審計活動的風險，僅是針對把錯誤的判斷為正確，即財
5、務報表存在重大差錯而發(fā)表了無保留意見的報告。因而，當我們對審計活動結(jié)果的可能性進行考察時，其結(jié)果不僅存在把錯誤判斷為正確的情況，還存在把正確判斷為錯誤的情況，因而審計風險的含義應有更廣泛的內(nèi)容。5 從狹義的角度理解，審計風險還應當包括財務報表沒有公允揭示而審計人員卻認為已公允揭示的風險，以及財務報表總體上已公允揭示而審計人員卻認為未公允揭示的風險。審計風險應是“主觀”與“客觀”的一種偏離，有可能從兩個方向發(fā)生偏離：一是把客觀上是正確的東西判斷為錯誤的，給予否定，也就是α風險；二是把客觀上是錯誤的東西判斷為正確的，
6、加以肯定，也就是β風險。由于在審計實踐過程中，對公允揭示的財務報表發(fā)表一個有保留或相反的意見，一般是不可能發(fā)生的，因而α風險發(fā)生的情況很少，而大量的是β風險，即對嚴重失實的財務報表發(fā)表無保留的審計意見的風險。但α風險很少發(fā)生并不等于說不是客觀存在的。一旦發(fā)生這種情況，通常會延長研究和調(diào)查時間，影響審計人員的效率和信譽，也會導致?lián)p失（效率低下的損失和名義上的損失）。因而，從理論的探討來說，α風險也是審計風險的內(nèi)容之一。 美國學者海尼絲在論述風險時，認為風險是損失的可能性，這是從最廣泛意義理解風險。推而廣之，審計風險
7、也可以理解為審計主體損失的可能性。主要有“狹義的審計風險”和“社會營業(yè)風險”。社會營業(yè)風險是指雖然為某一客戶提供的審計報告正確無誤，但審計人員（或承擔審計的會計師事務所）卻由于一種客戶關系而受到傷害的風險，這就是通常所說的“深口袋”責任概念。上述因素，即使不是審計過程中發(fā)生的失誤行為，也對審計構(gòu)成了風險。因而必須把社會營業(yè)風險列入審計風險的范疇，并擴大審計人員的審計范圍。這是審計風險模型要加入考慮該風險要素的主要理由之一，也是會計師執(zhí)業(yè)面臨訴訟爆炸的重要原因。 綜上所述，審計風險是審計與風險兩個概念的組合。審計風
8、險概念是風險的屬概念，具有風險的基本特征。將風險概念引入審計學，是審計理論與實務發(fā)展史上具有重要意義的一個里程碑，它使審計人員對審計風險的認識由被動變?yōu)橹鲃?，對審計風險的控制變被動控制為主動控制。對審計風險的解釋有三個層次，不同的層次適用條件不一樣。完善的審計風險概念，應從廣義上解釋，即不僅包括審計過程的缺漏導致審計結(jié)果與實際不相符而產(chǎn)生損失或責任的風險，而
