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1、論稅務機構設置對政府征稅成本的影響摘要:影響政府征稅成本的因素很多,稅務機構設置就是其中的一個重要方面。稅務機構設置的科學與否直接關系到稅務部門工作能否順利進行,關系到稅收征管工作的質量和效率,是影響政府征稅成本的一個非常關鍵的因素。新中國成立以來,我國稅務機構經(jīng)過多次調整與改革,基本適應了我國不同時期稅收工作的要求。但目前我國稅務機構的設置情況與稅收征管的要求還有一定差距,因此,要提高我國稅收征管效率、降低征稅成本,就必須進一步完善我國的稅務機構設置。 關鍵詞:稅務機構;征稅成本;稅收征管效率 政府征稅成本,也稱稅收執(zhí)行成本,是指政
2、府的征稅部門為保證稅法順利實施和及時、正確、足額地計征稅款所花費的費用,即政府為取得稅收收入而支付的各種費用。這類成本具體包括宣傳解釋稅法、辦理稅務登記、稅款征收入庫、稅務稽查以及與稅收執(zhí)法相關的后勤服務、干部職工教育培訓和稅務人員工資福利等一系列費用和支出。征稅成本主要由四個項目構成:(1)人員費,即各類人員的工資、補貼、津貼、獎金、福利費等。(2)設備費,即各級稅務機構的辦公場所、辦公設施及交通和通訊等的價值損耗,其他固定資產(chǎn)購置、維修等支出。(3)辦公費,即各級稅收征管機構所必須的公務經(jīng)費,如資料費、調研費、訴訟費、查處違法案件協(xié)作費及
3、各種對內對外的交往費用等。(4)對納稅人的宣傳輔導費、稅法普及費、稅務人員培訓費、協(xié)稅護稅費用、代征代扣費用及與稅收征管有關的其他費用。征稅成本是稅收成本中最直接、最容易量化的一類。政府征稅成本的高低,一方面是衡量稅收征管效率的一個重要指標,另一方面也是對稅收立法效果的檢驗,即政府的征稅成本越高表明稅收立法有缺陷,政府的征稅成本低表明當前的稅法體系是相對健全和完善的。影響政府征稅成本的因素有很多,其中,稅務機構設置的科學與否就是其中的一個重要方面?！ ?稅務機構設置的科學與否直接影響政府征稅成本的高低 稅務機構是指擁有稅收征收管理權
4、,依法實施稅務管理的行政機關及其職能部門的總稱。稅務機構的設置問題實際上是稅務資源要素的配置問題,無論是實物資源(設備、人員、經(jīng)費等)的配比構成,還是無形資源(體制、法規(guī)、政策、信息等)的組織管理,最終都表現(xiàn)為政府征稅成本的高低。因此,稅務機構集約化程度越高,政府的征稅成本就越低。稅務機構設置越復雜,機構臃腫,人浮于事,必然導致征稅成本上升。1994年我國分稅制財政體制改革時在省級及省級以下分設兩套稅務機構(國家稅務局和地方稅務局),使得我國稅務機構和稅務人員的數(shù)量出現(xiàn)了跳躍式增長,直接導致了政府征稅成本的大幅度上升。一方面,稅務人員的增加,
5、導致人員經(jīng)費大幅度上升;另一方面,由于國稅、地稅機構分設,使得基本建設經(jīng)費、稅收征管設備等的投入加大。再者,兩套稅務機構分設,國稅和地稅分別設置各自的征收、管理和稽查部門,造成多部門、多人、多次進企業(yè),給納稅人帶來了更多時間和心理上的負擔,在加大政府征稅成本的同時也加重了納稅人的負擔,增加了納稅成本?！ ≡诙悇諜C構的布局方面,按照國際上的通行做法,一般有按經(jīng)濟區(qū)域布局和按行政區(qū)域布局兩種情況。我國目前稅務機構的布局基本是按行政區(qū)劃進行的,這種布局帶來的就是一級政府、一級財政、一級稅務機構。這樣,政府的級次越多,稅務機構也就越多,稅務人員也越多
6、,當然征稅成本就越高。如果政府級次較少,稅務機構的設置也會較少,相應就會減少征稅成本。而我國政府級次恰恰是比較多的,導致我國稅務機構龐大,稅務人員較多,這也正是我國我國稅收征收成本率大大高于其他主要市場經(jīng)濟國家的主要原因之一。如果按經(jīng)濟區(qū)域布局,稅務機構的設置完全可以根據(jù)經(jīng)濟稅源的具體情況,在稅源相對集中、交通便利的地方設置稅務機構,這既可以達到合理配置稅務資源的效果,也可在一定程度上節(jié)約納稅人的納稅成本。所以,相對而言,在稅務機構布局方面,通常是按經(jīng)濟區(qū)域設置稅務機構比按行政區(qū)域設置稅務機構更有利于降低征稅成本?！ 《悇障到y(tǒng)內設機構的合理與
7、否對稅收成本也是有影響的。如果稅務系統(tǒng)內各部門的設置能真正按照稅收征管工作流程進行合理、科學分工,各部門之間能真正做到協(xié)調配合、職責分明、權責統(tǒng)一、相互制衡,一方面有利于簡化稅收征管工作,防止稅務腐敗,提高稅收征管工作的效率;另一方面,也有利于節(jié)約納稅成本,提高納稅人的納稅效率。如果稅務系統(tǒng)內部機構設置不科學、不合理,各部門之間不能做到有效配合、相互監(jiān)督,一方面,會影響稅收征管工作的質量和效率,容易產(chǎn)生稅務腐敗;另一方面,也不利于納稅人辦理各項涉稅事宜,納稅人的納稅成本自然上升。2我國稅務機構設置的基本情況 稅務機構的設置受多種因素的影
8、響。一是與一國政府對稅收的重視程度有關。從我國的具體情況來看,新中國成立初期,由于面臨的經(jīng)濟形勢極其嚴峻,中央對稅收工作十分重視,使得我國的稅務機構迅速建立并不斷加
