論對教師勞務收入的征稅

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1、論對教師勞務收入的征稅　　教師是人類心靈與智慧的塑造者，一代代的他們，為我們道德的培養(yǎng)與思維的拓展，默默地貢獻著。我們每個人，對自己的老師，都懷有一種無盡感激之情。如果說創(chuàng)新是一個民族的靈魂，那么，教育就是靈魂的組成元素，教師就是促使這些元素形成的自然力-教師是偉大的！　　改革開放以來，我國的教育事業(yè)發(fā)展迅速，大、中、小學不斷增加，在校學生日具規(guī)模，國家的九年制義務教育得到了廣泛的普及。與此同時，學生之間的競爭也日趨激烈。很多學生為了能考出更好的成績，學到更多的知識，或者為了把自己缺漏的知識補全，迫切渴望老師們能在課外為他們開班

2、補習。因而，老師們也就隨之辦起了補習、輔導、家教（以下統(tǒng)稱補習）之類的課外教學來。直到今天，自己開課補習的老師已經(jīng)是數(shù)不勝數(shù)，在經(jīng)濟發(fā)達的城市和地區(qū)，數(shù)目則更加驚人?！　〗處煹难a習在給學生產(chǎn)生積極作用的同時，也給自己帶來了可觀的收入。據(jù)調查，當前在全國各大城市，普通教師給學生補習的價格是30~50元/小時。教師的職稱越高，收費也就越高。在首都，某些高校的教師課外為學生上一堂專業(yè)課就要500元，有的甚至高達1000元。北京市海淀區(qū)地稅局分管個人所得稅征收的副局長趙宏曾對一個采訪他的記者說，“通過調查，我們發(fā)現(xiàn)，一些大學教授作一場報

3、告能夠拿到幾千元、甚至上萬元的講演費。這種情況，即使我們稅務人員過去也沒有想到?！保?）如此豐厚的收入，確實是令教師的生活水平大大提高，社會主義經(jīng)濟建設取得的成果日趨顯著。　　教師們的心兒樂了，稅務官員們的頭卻疼了。一些教師把收入分散在幾處進行繳稅，由于不同金額適用稅率的不同，所以表面上看一項稅也沒有漏，但實際上卻少繳了不少稅（2），也有些熟悉國家法律的教師采取各種靈活的手段進行避稅。對于教師為學生補習的收入，有的學者和官員認為為了防止漏稅，應當加入工資、薪金，兩者之和減除800元后再按超額累進稅率納稅（3）。有的認為，補習收入

4、應該按勞務收入納稅（4），適用比例稅率。雖然兩種說法各有其依據(jù)和道理，但我們認為，依照《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條第一款第一項及第四項的規(guī)定，應當把教師的課外補習收入定性為勞務收入，適用20%的比例稅率，必須按《中華人民共和國個人所得稅法》的具體規(guī)定征稅?！　”M管《個稅法》自1980年9月10日就已經(jīng)通過，但至今，個人所得稅的漏稅現(xiàn)象仍十分嚴重，教師的勞務收入亦是如此。這有其多方面的原因：首先，《個人所得稅法》沒有對這方面進行明確的規(guī)定，而在《個人所得稅法實施條例》第八條第一款第四項中，對勞務報酬所得的解釋，也只

5、出現(xiàn)了“講學”一詞。這是一個籠統(tǒng)的概念，是立法上的缺陷。除此之外，《教師法》中，對教師應當履行的義務，也只是作了籠統(tǒng)的說明（5），對教師課外為學生開辦的補習課則根本沒有涉及。相應地，《刑法》在此方面也存在空白。法律上的不足也就成為了一些教師長期以來為自己漏稅行為辯護的依據(jù)。其次，人們的納稅人法律意識沒有完全地樹立起來。翻翻法條，我國《憲法》第五十六條明確規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務?！北M管當前的法律未達詳盡，但教師們也應清楚課外補習收入是屬于勞務收入的范疇，自覺地向稅務機關申報納稅。國家可將此部分稅收收入用于科

6、教事業(yè)的支出。取之于民，用之于民，最終仍舊是促進科教事業(yè)的發(fā)展并提高教師的平均收入。可事實上，大多的教師都不愿意讓自己的勞務收入折價。這表明，我國公民的納稅人意識有待增強。再次，教師的課外勞務收入具有較大的隱蔽性，稅收征收管理部門對此操作起來也相當?shù)睦щy，一些稅務官員因覺得征收教師勞務收入費神費時費事而放松了對此方面的監(jiān)控。“把精力用于對大額稅收的征收上，小的比較難以監(jiān)控，一般我們就沒去追繳”這是一個地方稅務分局的領導在與筆者交談時說的。這樣豈不意味著執(zhí)行國家稅收征收任務的稅務官員們對哪些納稅人需要納稅具有自主選擇性？在我們大力

7、推進法治建設的今天，這種說法又意味著什么？任意執(zhí)法為腐敗的誕生提供了舒適的溫床。顯然，國家稅務官員的素質有待提高！　　鑒于當前教師勞務收入的漏稅現(xiàn)象十分嚴重，給國家的財政收入帶來了相當?shù)膿p失，影響了國家利用稅收杠桿對科教事業(yè)所進行調控，造成了部分教師收入過高、社會分配領域差距擴大、不利于社會主義的共同富裕目標的實現(xiàn)等原因，我們提議國家應該采取各種適當可行的手段切實保證此部分稅收得以嚴格地征收。　?。ㄒ唬Ψ蛇M行修改?！　∥覀兩钤诜ㄖ频膰壤?，法律的規(guī)定是我們?yōu)榛虿粸橐欢ㄐ袨榈臏蕜t。良法的存在是一個社會得以健康發(fā)展的前提。當前

8、我國的法律仍存在較多的漏洞，導致司法解釋及行政性解釋繁多，使大眾分不清各自的效力。我們現(xiàn)在討論的是征收教師勞務收入所得稅問題，而事實上，早在2001年6月1日，國家稅務總局就公布了《關于進一步加強對高收入者個人所得稅征收管理的通知》，把高等院校列入高收入行業(yè)，把