完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的思考論文

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1、完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的思考論文..畢業(yè)【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制COSO框架現(xiàn)狀建議【摘要】本文旨在簡(jiǎn)要介紹內(nèi)部控制的概念和國(guó)際上具有權(quán)威性、運(yùn)用最為廣泛的美國(guó)COSO內(nèi)部控制框架，結(jié)合我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，探尋如何完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理制度的重要組成部分。有效的內(nèi)部控制有助于在合理的程度上提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效果，保護(hù)企業(yè)姿產(chǎn)，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及企業(yè)對(duì)法律法規(guī)的遵循。建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵就是要建立、健全與單位內(nèi)部管理和經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，又符合國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)制度的要求的內(nèi)部控制制度體系。內(nèi)部控制體系在西方發(fā)

2、達(dá)國(guó)家得到快速的發(fā)展和完善，在我國(guó)起步較晚，控制工作普遍薄弱。本文旨在簡(jiǎn)要介紹內(nèi)部控制的概念和國(guó)際上具有權(quán)威性、運(yùn)用最為廣泛的美國(guó)COSO內(nèi)部控制框架..畢業(yè)，結(jié)合我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，探尋如何完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。一、內(nèi)部控制概念及COSO內(nèi)部控制框架內(nèi)部控制最初起源于內(nèi)部牽制，即為維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、完整性、保證會(huì)計(jì)資料及其他有關(guān)資料正確性，確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支的合理性、合法性而建立起來(lái)的業(yè)務(wù)分管責(zé)任制。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代科學(xué)管理方法的產(chǎn)生和運(yùn)用，內(nèi)部牽制的范圍得到擴(kuò)大，逐漸發(fā)展到經(jīng)營(yíng)決策目標(biāo)的建立和貫徹，經(jīng)濟(jì)效益

3、的實(shí)現(xiàn)和評(píng)價(jià)等諸多領(lǐng)域，并由此形成了一套比較完整和科學(xué)的內(nèi)部控制制度。眾所周知，內(nèi)部控制制度在西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家發(fā)展得比較快。隨著市場(chǎng)竟?fàn)幍募觿?，?duì)企業(yè)內(nèi)部管理水平要求的不斷提高，促使內(nèi)部控制擴(kuò)大到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)領(lǐng)域。二十世紀(jì)80年代，美國(guó)企業(yè)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告丑聞層出不窮，許多大公司突現(xiàn)經(jīng)營(yíng)失敗，立法機(jī)構(gòu)、政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)和職業(yè)組織對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題表現(xiàn)出了空前的關(guān)注。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)將近50％的財(cái)務(wù)舞弊事件可以全部或部分歸咎于內(nèi)部控制失敗。建立一個(gè)統(tǒng)一的、可操作的內(nèi)部控制框架運(yùn)用而生。二十世紀(jì)九十年代，由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)

4、師協(xié)會(huì)（AICPA）、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)（FEI）等多個(gè)職業(yè)團(tuán)體參與的“發(fā)起組織委員會(huì)（COSO）”對(duì)內(nèi)部控制作了如下描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程。這一定義將內(nèi)部控制作為一種動(dòng)態(tài)的過(guò)程而不僅是靜態(tài)的制度來(lái)闡述。內(nèi)部控制不僅僅著眼于會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告，還針對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率、效果和遵循法律法規(guī)，體現(xiàn)了現(xiàn)代意義上的全程和全面的控制理念。內(nèi)部控制框架劃分為五個(gè)內(nèi)部控制的構(gòu)成要素即：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控五個(gè)方面。

5、內(nèi)部控制領(lǐng)域的發(fā)展歷程顯示，一些影響巨大的公司經(jīng)營(yíng)失敗或舞弊事件的發(fā)生，往往加速了內(nèi)部控制理論研究以及實(shí)踐應(yīng)用的發(fā)展進(jìn)程，并催生了一些里程碑式的文獻(xiàn)和立法規(guī)定。最典型的代表莫過(guò)于美國(guó)2002年出臺(tái)的《薩班斯-奧克斯利法案》。法案的第404條要求上市公司管理層需建立和維持充分的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制，并評(píng)估公司與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性。美國(guó)證券交易會(huì)于2003年6月份就薩班斯法案第404條所制定的"最終條例"明確表示COSO內(nèi)部控制框架可以作為評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。雖然COSO內(nèi)部控制框架在"最終條例"中并非唯一的指定

6、標(biāo)準(zhǔn)，但是證交會(huì)、上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）及美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在其對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的有關(guān)征求意見(jiàn)稿中曾多次提及COSO可以作為評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。所以絕大多數(shù)美國(guó)上市公司皆采用了COSO內(nèi)部控制框架作為評(píng)估公司內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)，以符合薩班斯法案的要求。COSO框架是世界上最早發(fā)布的權(quán)威性?xún)?nèi)部控制框架，其他若干具有影響力的控制框架很大程度上都借鑒了COSO的工作成果，加之美國(guó)首屈一指的經(jīng)濟(jì)影響力等因素，COSO直到現(xiàn)在仍是世界上應(yīng)用最廣泛的內(nèi)部控制框架。二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)狀況內(nèi)部控制制度的發(fā)展與整個(gè)經(jīng)濟(jì)管理水平是相

7、輔相成的。與西方先進(jìn)、發(fā)達(dá)的內(nèi)部控制制度相比，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度長(zhǎng)尚處于發(fā)展階段，必須清楚地看到我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制存在如下主要問(wèn)題。（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)信息失真，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不到位，對(duì)外提供虛假或不真實(shí)的會(huì)計(jì)資料，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式，單位負(fù)責(zé)人違法干預(yù)會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真等，不僅造成單位會(huì)計(jì)工作雜亂無(wú)序、管理混亂，給貪污、挪用單位資金或侵吞單位資產(chǎn)等不法分子以可乘之機(jī)，而且這些問(wèn)題波及整個(gè)社會(huì)，，導(dǎo)致會(huì)計(jì)秩序混亂、國(guó)家財(cái)產(chǎn)受損，嚴(yán)重?cái)_亂了經(jīng)濟(jì)建設(shè)的秩序

8、和環(huán)境。當(dāng)前證券市場(chǎng)上出現(xiàn)的上市公司玩“數(shù)字游戲”的現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)的大量經(jīng)濟(jì)案件，也不無(wú)與單位內(nèi)部管理失控相關(guān)。因此加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)部控制，規(guī)范會(huì)計(jì)行為和管理，已成為解決當(dāng)前會(huì)計(jì)秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真和維護(hù)所有者權(quán)益的重要措施。（二）法人治理結(jié)構(gòu)不完善