增值稅會計中存在的問題與對策-開題報告

增值稅會計中存在的問題與對策-開題報告

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1、一.選題的依據(jù)及意義:1選題的依據(jù)增值稅是以商品生產(chǎn)流通的各個環(huán)節(jié)或提供勞務(wù)的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種稅,已成為當(dāng)前世界各國的主要稅種之一。目前增值稅稅收收入已經(jīng)占到我國稅收收入的40%左右,成為我國的第一大稅種。增值稅稅法的目標(biāo)是對社會生產(chǎn)中各個環(huán)節(jié)的增值額及時、連續(xù)、公平的征稅,而會計的目標(biāo)是向企業(yè)的利益相關(guān)者提供其決策有用的財務(wù)信息。由于增值稅稅法的目標(biāo)與會計的目標(biāo)有所不同,那就必然導(dǎo)致在處理某項涉及增值稅的業(yè)務(wù)時,會計和增值稅稅法在收入確認(rèn),進(jìn)項稅額抵扣及處理方法、處理時間上產(chǎn)生差異,增值稅會計營運而生。2選題的意義增值稅

2、會計作為向稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)相關(guān)利益方提供的專門會計,企業(yè)會計準(zhǔn)則的變革和增值稅稅法的修訂對其核算體系都影響深遠(yuǎn)。目前我國現(xiàn)行增值稅稅制的不完善和現(xiàn)行增值稅會計模式的缺陷,導(dǎo)致了增值稅會計核算存在諸多的問題.因此,在新企業(yè)會計準(zhǔn)則頒布實施的背景下,研究增值稅會計存在的問題與發(fā)展方向是十分必要的,且具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實意義.二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢:國內(nèi)研究現(xiàn)狀:增值稅的會計核算模式存在諸多問題,存在很大改進(jìn)空間,因此如何處理或協(xié)調(diào)會計和稅法之間的差異也一直是學(xué)者的研究熱點之一。劉開崧:廈門大學(xué)會計學(xué)博士.2006年在他的<<增值稅會計存在的

3、問題及改進(jìn)構(gòu)想>>這篇文章中指出我國現(xiàn)行的增值稅會計從實質(zhì)上分析屬于財稅合一的模式,該模式以稅法規(guī)定的納稅義務(wù)和扣稅權(quán)利作為會計確認(rèn)與計量的依據(jù),會計核算過分依照稅法的規(guī)定,而放棄了自身的要求與原則,致使提供的會計信息不能客觀真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。建議在現(xiàn)有的財稅合一、價稅分離的模式上加以改進(jìn).建立財稅分流、價稅合一的新模式。曹欲曉:北京輕工業(yè)學(xué)院管理系。1997年在他的《關(guān)于增值稅的費用化及其在財務(wù)報表中的揭示》這篇文章中對現(xiàn)有增值稅脫離損益表的現(xiàn)狀進(jìn)行了批評,建議增值稅應(yīng)當(dāng)作為費用進(jìn)入損益表,實際上是建議財務(wù)和稅務(wù)逐漸分離的模

4、式,希望稅務(wù)會計的核算能更多地滿足會計準(zhǔn)則的要求。李柏生:洛陽理工學(xué)院。2009年在財會通訊中發(fā)表的<<增值稅會計模式淺析及優(yōu)化>>這篇文章中指出現(xiàn)行增值稅會計處理的理論基礎(chǔ)是”代理說”,即增值稅與”稅務(wù)代理人”-企業(yè)的成本收入無關(guān),不在利潤表上予以列示.這一做法使收入、存貨、成本、費用等一系列基本會計概念發(fā)生了變形,扭曲了企業(yè)財務(wù)比例關(guān)系,造成財務(wù)報表的不可比性,最終嚴(yán)重影響了財務(wù)會計信息的真實性和公允性。建議重建財稅分離,價稅合一的增值稅會計模式,實現(xiàn)增值稅費用化,能糾正現(xiàn)行法規(guī)對會計基本概念的曲解,增強財務(wù)報表的可比性,使一般財

5、務(wù)報表使用者全面了解企業(yè)的盈利過程,并為政府制定和調(diào)整增值稅政策提供有用的財務(wù)會計信息。王云桃:湖北省審計科研所.2006年在《對現(xiàn)行增值稅會計核算的思考》文章中指出財稅合一的核算模式使得財務(wù)會計信息的可比性、配必性與稅務(wù)會計信息的保真度在某種程度上受到了弱化,給財務(wù)信息和稅務(wù)會計信息的使用者帶來不便。建議將企業(yè)會計與增值稅會計分兩套規(guī)則,獨立運行,互不影響。謝榮富:2006年在<<現(xiàn)行增值稅會計核算存在的問題及改進(jìn)措施>>中指出:現(xiàn)行的增值稅會計核算采用價稅雙軌制形式,顯然更多地體現(xiàn)了稅法的要求,背離了增值稅的會計內(nèi)涵和會計核算的一

6、般規(guī)律。我國現(xiàn)行增值稅的主要法規(guī),從內(nèi)容來看,這些規(guī)定過多地考慮了保證國家財政收入和稅收征管的需要,人為地擴大了稅收法規(guī)與會計準(zhǔn)則、會計制度之間的差異。郭昌榮:山西財經(jīng)大學(xué).2009年在<<我國增值稅會計核算存在的問題>>中指出<<新會計準(zhǔn)則>>在會計核算方面做了調(diào)整和變化.使得核算更加清晰和合理,但增值稅會計核算仍存在一些問題。“代理關(guān)系說”理論指導(dǎo)下的“價稅分離”模式并沒有從根本上得到轉(zhuǎn)變。增值稅會計在確認(rèn)、計量、會計記錄方面、信息披露方面存在很多問題。提出構(gòu)建“價稅合一”的增值稅會計核算體系。國外研究現(xiàn)狀: 國際會計學(xué)術(shù)界通常根

7、據(jù)特征把世界各國會計劃分為“英美模式”、“歐洲大陸模式”、“混合經(jīng)濟(jì)模式”等。法國會計被作為是“歐洲大陸模式”的典型,日本會計則被認(rèn)為可歸入“混合經(jīng)濟(jì)模式”。會計模式的不同,由此也產(chǎn)生了相對應(yīng)的幾種稅務(wù)會計模式:1、以法、德等國家為代表的稅會統(tǒng)一模式。在這些大陸法系的國家,強調(diào)政府對社會經(jīng)濟(jì)生活的干預(yù),財務(wù)報表滿足整個社會宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要遠(yuǎn)比為投資者、債權(quán)人提供會計信息的需要重要,因此強調(diào)財務(wù)會計報告必須符合稅法的要求。這種模式既有利于國家稅收的實現(xiàn),又有利于政府管理企業(yè)。會計準(zhǔn)則通常由政府有關(guān)部門制定并強制執(zhí)行,會計執(zhí)業(yè)界幾乎沒有

8、制定準(zhǔn)則的權(quán)利。2、以微觀經(jīng)濟(jì)理論為基礎(chǔ)建立的、以英、美等國家為代表的“英美模式”。在這個模式中,以投資人為導(dǎo)向,稅法對納稅人的財務(wù)會計所反映的收入、成本、費用及收益的確定不發(fā)生直接影響,各個會計要素的確認(rèn)、計量、記錄等

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