淺論企業(yè)會計政策選擇

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1、淺論企業(yè)會計政策選擇會計政策選擇是企業(yè)在會計準則等有關(guān)法規(guī)的選擇范圍內(nèi)，對可供選用的會計原則、方法、程序進行定性、定量的比較分析，從而選定會計政策的過程。本文主要從相關(guān)理論的角度對會計政策選擇的客觀必然性、影響因素和選擇空間的控制等問題進行分析。一、從會計準則的性質(zhì)看企業(yè)會計政策選擇的客觀必然性關(guān)于會計準則的性質(zhì)．目前主要有以下三種具代表性的觀點。不同的觀點從不同的側(cè)面反映出會計準則給企業(yè)會計政策選擇留有一定空間的必要性。1．會計準則是一種技術(shù)手段。這種觀點認為，會計準則是檢驗實務(wù)的標準和未來實務(wù)改良的指針，它必須是有序、系統(tǒng)、內(nèi)在一致，還應(yīng)能與可觀察的客觀現(xiàn)實相吻合，不受個

2、人所左右、無偏見。會計準則被視為純粹的技術(shù)，其存在的目的在于使會計實務(wù)處理達到科學(xué)、合理、內(nèi)在一致。由于企業(yè)會計實務(wù)的多樣性與復(fù)雜性，會計準則要達到其科學(xué)、合理、內(nèi)在一致的目標并不容易。為了使企業(yè)會計信息的披露能夠從其所處的特定經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營狀況出發(fā)，最恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況。經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的情況，會計準則就有必要留有一定的彈性空間，即允許企業(yè)在對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計處理時在不同的具體原則、多樣的會計處理方法之間進行選擇。2．會計準則具有“經(jīng)濟后果”。會計信息不是抽象的數(shù)字，而是代表著一定的經(jīng)濟意義。因此，作為約束會計系統(tǒng)生成信息的行為規(guī)范的會計準則也就具有了“經(jīng)濟后果

3、”。所以，會計準則不再是一種純粹的技術(shù)手段，若單純地從理論上尋求最完美的準則，是不現(xiàn)實的。恰當?shù)乃悸窇?yīng)該是尋求一種能達到“帕累托最優(yōu)”的會計準則，即：使會計準則的經(jīng)濟后果最公平、合理。要使會計準則具有公允的經(jīng)濟后果，對準則制訂機構(gòu)而言，應(yīng)要求其能充分代表有關(guān)各方的利益；對于準則制訂的程序而言，則要能充分聽取有關(guān)各方的意見。因為在會計準則制定過程中，各利益相關(guān)方為了獲取自己的利益，都想使準則對自己更為有利，各利益相關(guān)方都根據(jù)自己的特殊利益或從自己所處的特殊地位出發(fā)，提出各自的要求，而準則制定機構(gòu)也是有自己效用函數(shù)的“經(jīng)濟人”，其效用主要表現(xiàn)在準則制定上的壟斷權(quán)與權(quán)威性。因此，準

4、則制定機構(gòu)為了自己效用函數(shù)的最大化，為了在利益相關(guān)方之間求得平衡和使交易費用最小化，就必須放寬準則中對一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理的選擇空間，也就賦予了企業(yè)一定的會計政策選擇權(quán)。3．會計準則制定過程本身就是政治化的程序。經(jīng)濟人為了實現(xiàn)自身利益，往往會利用政治手段。會計準則制定過程中的政治行為，相當程度上是會計準則具有的經(jīng)濟后果的直接延伸。我們將會計準則定位于經(jīng)濟利益的協(xié)調(diào)上，可見，追求公平是它的真正目標。而在會計準則制定過程中，卻更多地強調(diào)了準則的宏觀效應(yīng)，政府及其他權(quán)力機構(gòu)往往干預(yù)準則的制定，通過權(quán)力強制準則的通過與執(zhí)行。會計準則本身的制定、執(zhí)行都是有成本的，這種制度成本的高低就

5、成為政府選擇制定和執(zhí)行制度的依據(jù)。由于企業(yè)的各利益相關(guān)方與企業(yè)彼此之間都有各自的利益，政府為了平衡各相關(guān)方的利益并使準則能被順利接受，就會使準則的制定和執(zhí)行成本降低，且放寬準則中對某些會計處理的限定，以提供一些可供選擇的會計處理方法。二、從契約理論看企業(yè)會計政策選擇的影響因素契約理論認為，企業(yè)是一系列契約的結(jié)合。企業(yè)的各利益相關(guān)方為了維護各自的利益，減少磨擦和代理風(fēng)險與代理成本，就希望通過以訂立契約的方式來具體規(guī)定在各種可能的情況下的每個利益主體的權(quán)利和責(zé)任。因此，股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客、雇員都與管理當局訂有某種契約。而在一般情況下，契約的訂立和監(jiān)督是建立在契約各方所接受

6、的會計數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)之上的。由于企業(yè)選用的會計政策不同，產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)也不同。因此，與不同利益相關(guān)方訂立的契約是企業(yè)進行會計政策選擇時應(yīng)考慮的因素。1．分紅計劃?！胺旨t計劃”是管理當局和董事會之間契約的一個部分，它包括直接獎金和股票獎勵。而大部分的分紅計劃是建立在會計收益數(shù)據(jù)之上的。根據(jù)實證會計研究的結(jié)論，分紅計劃對企業(yè)會計政策選擇的影響如下：①如果其他條件保持不變，管理人員更有可能把報告收益由未來期間提前至本期確認；②若企業(yè)發(fā)生虧損，管理人員更會試圖把未來所有可能的虧損提前至本期注銷，以提高企業(yè)未來可能的收益，從而提高管理人員在未來所能取得的報酬；③如果管理人員的分紅計劃包括了

7、認股權(quán)，他們更愿意選擇能平滑收益的會計方法，以保持其股票價值的穩(wěn)定增長。2．債務(wù)契約。任何一個公司，在其經(jīng)營過程中，都或多或少地需要舉債。盡管債權(quán)人具有法定求償權(quán)，但債務(wù)人一旦破產(chǎn)，最終他也要跟著受損。為了“防患于未然”，債權(quán)人往往在簽訂舉債契約時．對債務(wù)公司會提出一些限制性的條款，包括防止清算性股利的支付、保持最低額度的營運資本、限制可能增加企業(yè)風(fēng)險的兼并活動、限制企業(yè)增加債務(wù)等等，而這些限制性條款一般都是以會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)訂立的。在經(jīng)營活動過程中，對債務(wù)契約的檢查，也要依據(jù)會計數(shù)據(jù)。債務(wù)契約對企業(yè)會計