淺論企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的論文

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1、淺論企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的論文會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等有關(guān)法規(guī)的選擇范圍內(nèi)，對(duì)可供選用的會(huì)計(jì)原則、方法、程序進(jìn)行定性、定量的比較分析，從而選定會(huì)計(jì)政策的過(guò)程。本文主要從相關(guān)理論的角度對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的客觀必然性、影響因素和選擇空間的控制等問(wèn)題進(jìn)行分析。一、從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)看企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的客觀必然性關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)．目前主要有以下三種具代表性的觀點(diǎn)。不同的觀點(diǎn)從不同的側(cè)面反映出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇留有一定空間的必要性。1．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種技術(shù)手段。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是檢驗(yàn)實(shí)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)和未來(lái)實(shí)務(wù)改良的指針，它必須是有

2、序、系統(tǒng)、內(nèi)在一致，還應(yīng)能與可觀察的客觀現(xiàn)實(shí)相吻合，不受個(gè)人所左右、無(wú)偏見(jiàn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被視為純粹的技術(shù)，其存在的目的在于使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理達(dá)到科學(xué)、合理、內(nèi)在一致。由于企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性與復(fù)雜性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要達(dá)到其科學(xué)、合理、內(nèi)在一致的目標(biāo)并不容易。為了使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露能夠從其所處的特定經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)狀況出發(fā)，最恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況。經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的情況，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就有必要留有一定的彈性空間，即允許企業(yè)在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)在不同的具體原則、多樣的會(huì)計(jì)處理方法之間進(jìn)行選擇。2．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有“經(jīng)濟(jì)后果”。會(huì)計(jì)信息不

3、是抽象的數(shù)字，而是代表著一定的經(jīng)濟(jì)意義。因此，作為約束會(huì)計(jì)系統(tǒng)生成信息的行為規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也就具有了“經(jīng)濟(jì)后果”。.所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再是一種純粹的技術(shù)手段，若單純地從理論上尋求最完美的準(zhǔn)則，是不現(xiàn)實(shí)的。恰當(dāng)?shù)乃悸窇?yīng)該是尋求一種能達(dá)到“帕累托最優(yōu)”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即：使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果最公平、合理。要使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有公允的經(jīng)濟(jì)后果，對(duì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)而言，應(yīng)要求其能充分代表有關(guān)各方的利益；對(duì)于準(zhǔn)則制訂的程序而言，則要能充分聽(tīng)取有關(guān)各方的意見(jiàn)。因?yàn)樵跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中，各利益相關(guān)方為了獲取自己的利益，都想使準(zhǔn)則對(duì)自己更為有利，各利益相關(guān)

4、方都根據(jù)自己的特殊利益或從自己所處的特殊地位出發(fā)，提出各自的要求，而準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也是有自己效用函數(shù)的“經(jīng)濟(jì)人”，其效用主要表現(xiàn)在準(zhǔn)則制定上的壟斷權(quán)與權(quán)威性。因此，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)為了自己效用函數(shù)的最大化，為了在利益相關(guān)方之間求得平衡和使交易費(fèi)用（包括準(zhǔn)則的制定費(fèi)用、執(zhí)行費(fèi)用和磨擦成本）最小化，就必須放寬準(zhǔn)則中對(duì)一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理的選擇空間，也就賦予了企業(yè)一定的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。3．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程本身就是政治化的程序。經(jīng)濟(jì)人為了實(shí)現(xiàn)自身利益，往往會(huì)利用政治手段。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中的政治行為，相當(dāng)程度上是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有的經(jīng)濟(jì)后果的

5、直接延伸。我們將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定位于經(jīng)濟(jì)利益的協(xié)調(diào)上，可見(jiàn)，追求公平是它的真正目標(biāo)。而在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中，卻更多地強(qiáng)調(diào)了準(zhǔn)則的宏觀效應(yīng)，政府及其他權(quán)力機(jī)構(gòu)往往干預(yù)準(zhǔn)則的制定，通過(guò)權(quán)力強(qiáng)制準(zhǔn)則的通過(guò)與執(zhí)行。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的制定、執(zhí)行都是有成本的，這種制度成本的高低就成為政府選擇制定和執(zhí)行制度的依據(jù)。由于企業(yè)的各利益相關(guān)方與企業(yè)彼此之間都有各自的利益，政府為了平衡各相關(guān)方的利益并使準(zhǔn)則能被順利接受，就會(huì)使準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行成本降低，且放寬準(zhǔn)則中對(duì)某些會(huì)計(jì)處理的限定，以提供一些可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法。二、從契約理論看企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的影響

6、因素契約理論認(rèn)為，企業(yè)是一系列契約的結(jié)合。企業(yè)的各利益相關(guān)方為了維護(hù)各自的利益，減少磨擦和代理風(fēng)險(xiǎn)與代理成本，就希望通過(guò)以訂立契約的方式來(lái)具體規(guī)定在各種可能的情況下的每個(gè)利益主體的權(quán)利和責(zé)任。因此，股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客、雇員都與管理當(dāng)局訂有某種契約。而在一般情況下，契約的訂立和監(jiān)督是建立在契約各方所接受的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)之上的。由于企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策不同，產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)也不同。因此，與不同利益相關(guān)方訂立的契約是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)應(yīng)考慮的因素。1．分紅計(jì)劃。“分紅計(jì)劃”是管理當(dāng)局和董事會(huì)之間契約的一個(gè)部分，它包括直接獎(jiǎng)

7、金和股票獎(jiǎng)勵(lì)。而大部分的分紅計(jì)劃是建立在會(huì)計(jì)收益數(shù)據(jù)之上的。根據(jù)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的結(jié)論，分紅計(jì)劃對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的影響如下：①如果其他條件保持不變，管理人員更有可能把報(bào)告收益由未來(lái)期間提前至本期確認(rèn)；②若企業(yè)發(fā)生虧損，管理人員更會(huì)試圖把未來(lái)所有可能的虧損提前至本期注銷(xiāo)，以提高企業(yè)未來(lái)可能的收益，從而提高管理人員在未來(lái)所能取得的報(bào)酬；③如果管理人員的分紅計(jì)劃包括了認(rèn)股權(quán)，他們更愿意選擇能平滑收益的會(huì)計(jì)方法，以保持其股票價(jià)值的穩(wěn)定增長(zhǎng)。2．債務(wù)契約。任何一個(gè)公司，在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，都或多或少地需要舉債。盡管債權(quán)人具有法定求償權(quán)，但債

8、務(wù)人一旦破產(chǎn)，最終他也要跟著受損。為了“防患于未然”，債權(quán)人往往在簽訂舉債契約時(shí)．對(duì)債務(wù)公司會(huì)提出一些限制性的條款，包括防止清算性股利的支付、保持最低額度的營(yíng)運(yùn)資本、限制可能增加企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的兼并活動(dòng)、限制企業(yè)增加債務(wù)等等，而這些限制性條款一般都是以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)訂立的。在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，對(duì)債