完善我國稅務行政復議制度的思考論文

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1、完善我國稅務行政復議制度的思考論文..摘要稅務行政復議是解決稅務爭議的重要途徑。好的稅務行政復議制度，不但便利相對人申請復議，能夠公正、迅速地解決爭議，穩(wěn)定社會關系，而且在解決爭議的過程中還能提高稅務機關的執(zhí)法水平。本文在分析我國稅務行政復議制度存在問題的基礎上，從維護相對人權(quán)利的角度出發(fā)，提出了完善稅務行政復議制度的建議。（中經(jīng)評論·北京）我國的稅務行政復議制度在保護稅務管理相對人的合法權(quán)益、促使稅務機關依法行政、減少稅務行政訴訟、嚴肅稅收法紀、增強公民納稅意識等方面發(fā)揮了積極作用，但也存在一些問題..，亟待解決。一、我國現(xiàn)行稅務行政復議

2、制度的主要問題（一）申請審查抽象行政行為操作困難第一，法律規(guī)定了對抽象行政行為申請審查的限制條件。只有對規(guī)章以下的規(guī)范性文件才可申請審查；向行政復議機關提出對“規(guī)定”的審查申請，以對具體行政行為的復議申請為前提；一并向行政復議機關提出對抽象行政行為的審查申請，應當是認為抽象行政行為不合法，而非不適當。第二，稅收規(guī)章與“規(guī)定”（《行政復議法》稱“規(guī)章以下規(guī)范性文件”）實質(zhì)上的區(qū)分標準相對模糊。第三，納稅人獲取規(guī)范性文件的渠道淤滯，不能有效監(jiān)督抽象行政行為。第四，賦予稅務管理相對人對抽象行政行為一并申請審查的權(quán)利，無疑對包括稅務部門在內(nèi)的行政部

3、門制定規(guī)范性文件提出了更高要求，而行政部門對此態(tài)度消極。（二）對征稅行為的復議附加了限制條件現(xiàn)行《稅收征管法》不僅規(guī)定了復議前置，而且對復議前置附加了先行納稅或提供相應擔保的限制條件。這不僅不符合行政復議的便民原則，而且有可能因此剝奪納稅人申請法律救濟的權(quán)利。如果稅務機關的征稅行為確屬違法，而當事人又因稅務機關征稅過多或遇到特殊困難或稅務機關所限定的納稅期限不合理而無力繳納（或提供相應擔保），復議勢必無法啟動。當事人受到不法侵害后既不能申請復議，也無法直接向法院起訴.顯然是對當事人訴權(quán)的變相剝奪。（三）對與稅款相關的非納稅爭議，實踐中復議標

4、準不一《稅收征管法》規(guī)定，對未按時依法履行納稅義務的納稅人、扣繳義務人，稅務機關在追繳稅款及滯納金的同時，必須依法給予一定的處罰。雖然各方對“與稅款直接相關的罰款爭議不是納稅爭議”已達成共識，但對這類處罰如何申請行政復議，是否必須先繳納與之相關的稅款，實踐中有不同的觀點。一種觀點認為，相對人不可以直接申請稅務行政復議，必須先繳納相關稅款，但可以不繳罰款。另一種觀點認為，可以直接申請稅務行政復議。筆者以為，兩種觀點都不能很好地解決問題。第一種觀點將處罰爭議等同于稅款爭議，未免有失偏頗。如果相對人對稅款并無異議，只是對罰款是否適當有異議，此時還

5、將先行納稅作為復議的條件，顯然有失公正。而據(jù)第二種觀點，征稅決定和處罰決定常常是基于同一事實和理由做出的，對處罰的審理必須基于對征稅問題的復議。如果不經(jīng)過先行納稅即可對罰款申請復議，并與稅款征收問題一并審理，顯然與“對征稅行為的復議以先行繳納有爭議的稅款為條件”相矛盾，而且還會助長納稅人借口對罰款有異議而逃避先行納稅動機。造成這種兩難局面的根本原因是稅款爭議的先行納稅問題，該問題不解決，上述現(xiàn)象便不可避免。（四）“條條管轄”存在弊端，復議機構(gòu)缺乏“中立性”現(xiàn)行稅務行政復議實行“條條管轄”。“條條管轄”有利于克服地方保護主義，有利于滿足行政復

6、議對專業(yè)性和技術(shù)性的需求，但也有其不可避免的弊端：不便民，經(jīng)濟成本過高；申請人參與復議審理活動的可能性較小，復議工作的公開性和公正性會“打折”；上下級稅務部門經(jīng)常就具體行政行為進行溝通.下級部門某些具體行政行為往往是“奉旨行事”的結(jié)果；易受部門利益左右。根據(jù)《行政復議法》的規(guī)定.稅務復議機關負責法制工作的機構(gòu)具體辦理稅務行政復議事項。該機構(gòu)以其所從屬的稅務機關的名義行使職權(quán)，其行為實際上是其所從屬的稅務機關的行為。在稅務機關內(nèi)部設立稅務行政復議機構(gòu)，有利于處理專業(yè)性較強的稅務爭議案件，有利于稅務機關內(nèi)部自我監(jiān)督、自我糾偏，有利于避免和減少稅

7、務行政訴訟，但也存在中立性不足，不能公正、無偏私地對待雙方當事人等問題。（五）復議與訴訟兩種銜接模式引發(fā)的問題以稅務爭議可否直接提起訴訟為標準，可以將稅務行政復議與稅務行政訴訟的銜接模式劃分為兩種，通常稱為“必經(jīng)復議”和“選擇復議”。根據(jù)稅務行政復議與稅務行政訴訟兩種銜接模式有關適用范圍的規(guī)定，稅務管理相對人在對“罰款”進行復議時，適用選擇復議，對此，法條規(guī)定不夠縝密?！抖愂照鞴芊ā返诎耸藯l第1款規(guī)定.納稅人對稅務機關作出的納稅決定有爭議，必須先經(jīng)過復議，對復議決定不服方可向人民法院起訴。而該條第2款規(guī)定，納稅人對稅務機關作出的罰款決定不

8、服，可以不經(jīng)過復議程序而直接向人民法院起訴。假如納稅人據(jù)此條規(guī)定同時啟動行政程序和司法程序，對追繳稅款的行為申請行政復議，對罰款的行為提起行政訴訟，將會產(chǎn)生這樣幾種情形：一是稅務