論內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制、公司治理之間的關(guān)系.doc

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1、論內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制、公司治理之間的關(guān)系【摘要】在現(xiàn)代企業(yè)制度中，內(nèi)控制度已成為公司治理逐步有效完善的利器，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中也被不斷地賦予了新的任務(wù)。研究?jī)?nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制、公司治理三者的關(guān)系，明確內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制在公司治理中的地位和作用，有助于推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的互動(dòng)共進(jìn)，對(duì)于進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)、規(guī)避公司風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化具有現(xiàn)實(shí)意義?！　　娟P(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制；公司治理；關(guān)系　　　　一、問題的提出　　　　改革開放以來，國(guó)有企業(yè)以現(xiàn)代企業(yè)制度為載體的產(chǎn)權(quán)制度改革和創(chuàng)新已經(jīng)取得世人矚目的成果，中國(guó)銀行、中石化、中石

2、油等特大型國(guó)有企業(yè)紛紛進(jìn)行了股份制改造，開始登陸國(guó)內(nèi)和國(guó)際資本市場(chǎng)。當(dāng)前，外部監(jiān)管不得力、內(nèi)部治理不到位，不僅是國(guó)有企業(yè)在現(xiàn)代企業(yè)制度建立過程中的基本國(guó)情，也是國(guó)際資本市場(chǎng)發(fā)展中面臨的最大挑戰(zhàn)；一些會(huì)計(jì)舞弊、粉飾報(bào)表等欺騙投資者的行為，不僅損害了投資者的利益，也嚴(yán)重動(dòng)搖了投資者的信心和資本市場(chǎng)的公信力基礎(chǔ)。因此，公司治理從來沒有像現(xiàn)在這樣受到廣泛的關(guān)注和重視，人們認(rèn)識(shí)到只有建立一套完整的治理系統(tǒng)，才能徹底解決舞弊、腐敗和管理不當(dāng)?shù)膯栴}。在這一系統(tǒng)中，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是必不可少的組成部分。　　　　二、內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制、公司治理三者釋義　　

3、　　內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，并作為對(duì)該組織的活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的一種服務(wù)，目的是協(xié)助組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)，控制成本費(fèi)用，達(dá)到服務(wù)于企業(yè)管理，最大限度地提高經(jīng)濟(jì)效益。順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)理論及實(shí)務(wù)的變化，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在1999年對(duì)內(nèi)部審計(jì)重新定義，即“內(nèi)部審計(jì)是用來增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)的獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。它以系統(tǒng)的、專業(yè)的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！边@一新定義將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制

4、及治理過程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善所必需的。　　財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)于2008年7月聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（征求意見稿）。該規(guī)范將于2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施，并鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。根據(jù)該規(guī)范，內(nèi)部控制是由董事會(huì)、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。內(nèi)部控制的目標(biāo)包括：企業(yè)戰(zhàn)略，經(jīng)營(yíng)的效率和結(jié)果，財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整，資產(chǎn)的安全完整，遵循國(guó)家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求。4　　公司治理，從狹義的角度進(jìn)行理解，是指所有者主要是股東

5、對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制。即通過一種制度安排，來合理地配置所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。若從廣義角度進(jìn)行理解，是指包含法律、文化等在內(nèi)的有關(guān)企業(yè)控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套制度安排，其決定企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從主要功能上來說，公司治理的范圍可以包括：股東、董事會(huì)（決策者）；管理階層（執(zhí)行者）；審計(jì)人員（包括內(nèi)部審計(jì)人員及外部審計(jì)人員等監(jiān)督者）；其他利益關(guān)系人（如顧客、供應(yīng)商、債權(quán)人及員工等影響者）。從這個(gè)角度來講，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該在公司治理中占有一席之地。因?yàn)闇贤ü局卫砀鞴δ苤黧w的重要工具就是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。因此，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身是

6、公司治理結(jié)構(gòu)的組成部分，而且會(huì)計(jì)信息更嚴(yán)重地制約和影響著公司治理結(jié)構(gòu)中其他制度安排效用的高低。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠是內(nèi)外部激勵(lì)機(jī)制正常運(yùn)行的前提條件，而有效的審計(jì)監(jiān)督制度是確保這一前提條件實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。外部審計(jì)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)其公允性發(fā)表審計(jì)意見，從而起到增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息可信性的作用。而內(nèi)部審計(jì)處于公司內(nèi)部，對(duì)于公司內(nèi)部控制、管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)管理都有透徹深入的了解，與外部審計(jì)人員相比，內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理發(fā)揮的作用在層面上更為深入，在范圍上更為廣泛?！　　　∪?、如何辯證看待內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制、公司治理三者的關(guān)系　　　　

7、第一，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)是公司治理的內(nèi)在需求。公司治理是現(xiàn)代企業(yè)制度的永恒命題。公司治理是相當(dāng)嚴(yán)密和復(fù)雜的系統(tǒng)工程，要求企業(yè)生產(chǎn)要素、產(chǎn)權(quán)要素以及企業(yè)相關(guān)利益者的權(quán)、責(zé)、利得到合理匹配與分工，要求權(quán)利制衡、激勵(lì)和監(jiān)督機(jī)制的嚴(yán)格和周密的控制運(yùn)行，通過完整系統(tǒng)的制度安排和控制程序，使企業(yè)的人流、物流、資金流、信息流都能按照既定的流量、流速、流向在執(zhí)行中起動(dòng)、運(yùn)行、停止。所有權(quán)與控制權(quán)的分離是現(xiàn)代企業(yè)制度最顯著的特征之一，伴隨著股份制公司的誕生和發(fā)展，從股東到公司員工的層層授權(quán)和代理，就成為公司內(nèi)外部各利益相關(guān)者最為核心的關(guān)系。為了防范可能發(fā)生的

8、委托人與代理人的利益目標(biāo)錯(cuò)位甚至背離，規(guī)避可能存在的代理人為自身利益而損害委托人利益，即所謂“道德風(fēng)險(xiǎn)”的發(fā)生，在公司治理的理論和實(shí)踐中，各種對(duì)代理人的經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行有效