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1、新企業(yè)會計準(zhǔn)則中面臨的問題和困惑“公允價值”計量摘要：本文根據(jù)財政部新頒布的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則－應(yīng)用指南》的相關(guān)內(nèi)容，以上市公司在公允價值計量實際應(yīng)用中面臨的問題和困惑為研究對象，詳細(xì)闡述了公允價值計量屬性在運用中面臨的可靠性、可操作性、盈余管理等問題，以期為不斷豐富和完善我國公允價值計量提供一些改進(jìn)建議。關(guān)鍵詞：公允價值可靠性可操作性盈余管理我國自2007年1月1日起在上市公司進(jìn)入公允價值計量的實質(zhì)應(yīng)用階段，在長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)等17個具體準(zhǔn)則中直接要求應(yīng)用公允價值計量，作為一種區(qū)別與傳
2、統(tǒng)歷史成本計價方法的計量模式，在我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則的運用中幾經(jīng)反復(fù)，而今正式登上會計發(fā)展的歷史“舞臺”，自準(zhǔn)則頒布之日起就引起了會計業(yè)內(nèi)人士的廣泛關(guān)注。因此，積極關(guān)注公允價值計量標(biāo)準(zhǔn)在新會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用問題，對于準(zhǔn)確評價企業(yè)業(yè)績并不斷完善公允價值計量屬性有著重要的現(xiàn)實意義。筆者就新企業(yè)會計準(zhǔn)則運用中面臨的問題和困惑進(jìn)行探討。一、公允價值如何確定的憂慮：可靠性問題（一）公允價值的獲取存在一定的難度新企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確了公允價值計量不僅適用于初始計量，還適用于后續(xù)計量，而后續(xù)計量大多是在沒有交易的情況下進(jìn)行的，就不可
3、避免地要解決公允價值的認(rèn)定問題。對于公允價值的認(rèn)定，綜合我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則的指引和應(yīng)用指南，一般有三種：其一，存在市場（活躍的）交易的情況下，交易價格即為公允價值。其二，在不存在實際交易事項的情況下，應(yīng)該尋找市場上同類（相類似）的交易，以同類（類似）交易的價格作為公允價值的計量基礎(chǔ)。其三，如果某項資產(chǎn)或負(fù)債沒有由市場直接決定的可觀察到的價格，卻有合約規(guī)定的或可以預(yù)期的未來現(xiàn)金流量加以估計，就可運用現(xiàn)值技術(shù)估計公允價值，也可以采用專業(yè)評估人員的評估結(jié)果。第一種方法，是基于活躍市場的交易價格，獲取的難度最小，也最能夠
4、代表公允價值和被接受，但需要特別指明的是，并非所計量項目存在相應(yīng)的市場價格，該價格就一定是所計量項目的公允價值。在某些特殊情況下會出現(xiàn)市場價格失靈的現(xiàn)象：如正經(jīng)歷財務(wù)困難的企業(yè)之間發(fā)生的交易價格，如關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間發(fā)生的交易價格，如按先前簽訂好的合同執(zhí)行交易的價格，如非獨立和經(jīng)常性交易價格。上述種種可能性的存在，勢必影響公允價值計量的準(zhǔn)確性。6第二種方法，指的是在找不到所計量項目的市場價格的情況下，可以使用所計量項目同類（類似）項目的市場價格作為其公允價值。在類似項目法具體應(yīng)用時，最關(guān)鍵的就是類似項目的確定。通常研
5、究兩個項目是否相似的具體步驟如下：（1）確定所要計量的項目的期望現(xiàn)金流量。（2）選定另外一個初步認(rèn)為具有相似特征的資產(chǎn)或負(fù)債。（3）比較兩個項目的現(xiàn)金流量以確保它們是相同的。（4）判斷兩個項目的現(xiàn)金流量面對經(jīng)濟狀況變化時是否按照同樣的方式變化。如果不是，則它們不是相似項目。但是在判定一個項目是所計量項目的類似項目之后，并不意味著其市場價格就成了所計量項目的公允價值或者成為該項目公允價值的參考價值，還應(yīng)該考慮出現(xiàn)市場價格失靈的情況做出判斷和調(diào)整，這些因素將直接影響同類或類似市場交易價格的獲取，同樣會增加公允價值信息
6、的獲取。需要指出的是，前兩種認(rèn)定方法，由于公允價值是通過直接或間接市場交易雙方在公平交易的基礎(chǔ)上確定的，獲得和確定公允價值相對比較容易，但是必須認(rèn)識到的是現(xiàn)實的市場環(huán)境是復(fù)雜多變的，交易的公平性受諸多因素影響，特別是目前我國缺乏活躍的市場，要素市場不成熟，市場化程度低，加之我國金融工具市場化程度不高，交易行為也存在著不規(guī)范行為，當(dāng)市場交易不活躍或市場被分割時，金融產(chǎn)品價格受到扭曲，從而會計信息的質(zhì)量受到影響使得非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值很難準(zhǔn)確把握。第三種認(rèn)定方法，指的是當(dāng)一項資產(chǎn)或負(fù)債不存在或只有很少的市場價格信息時
7、，應(yīng)當(dāng)考慮采用適當(dāng)?shù)墓纼r技術(shù)來確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值。估價技術(shù)法是公允價值計量方法中實施難度最大的一個，也是爭議最多，對公允價值計量客觀性影響最大的一個，通常見到的對公允價值的抨擊和質(zhì)疑，其實主要就集中在對所采用的估價方法的抨擊上。仔細(xì)分析產(chǎn)生抨擊的原因，一方面是由于企業(yè)的資產(chǎn)種類繁多，并處于不同的市場環(huán)境中，市場信息的真實性難以辨認(rèn)，不存在活躍市場交易價格的判斷難度較大等問題難以解決，因此在實際工作中，只能大致的估計或采取近似價值的操作，在市場信息不充分的情況下，容易形成操縱利潤的嫌疑。另一方面，對公允價值進(jìn)
8、行判斷的主要形式——現(xiàn)值技術(shù)的運用，因不同投資者之間，投資者與管理當(dāng)局之間對投資的期望報酬率不可能完全統(tǒng)一，對未來現(xiàn)金流量的估計具有較大不確定性，這同樣導(dǎo)致在具體的技術(shù)操作上難度較大，加之無論是貼現(xiàn)率的選擇還是對未來現(xiàn)金流量的估計，均離不開對未來事項和不確定性的主觀判斷，這些主觀判斷因素的存在，在增加公允價值的不確定性的同時無疑也大大增加了企業(yè)會計人員在“捕獲”公允價值的
