新企業(yè)所得稅法與納稅籌劃

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1、新企業(yè)所得稅法與納稅籌劃中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院朱青本講內(nèi)容新一輪稅制改革的歷史背景新企業(yè)所得稅法制度設(shè)計(jì)的基本原則新老企業(yè)所得稅法的重要差異新企業(yè)所得稅法對(duì)稅務(wù)籌劃的影響一、新一輪稅制改革的歷史背景1.與1994年相比中國(guó)經(jīng)濟(jì)更加開(kāi)放（1）貿(mào)易依存度有較大幅度的提高外貿(mào)依存度指標(biāo)(進(jìn)出口與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比率)是衡量一個(gè)國(guó)家對(duì)外開(kāi)放達(dá)到什么水平的參考指標(biāo)。2006年，我國(guó)進(jìn)出口總額17606.9億美元。其中，出口9690.7億美元，進(jìn)口7916.1億美元，出口占GDP的比重約為38%。2001年中國(guó)加入了WT

2、O，從法律上成為世界經(jīng)濟(jì)大家庭的一員，有相應(yīng)的權(quán)力和義務(wù)。中國(guó)的關(guān)稅水平已1994年35%降到目前的不到10%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于印度、印尼等發(fā)展中國(guó)家。（2）外商直接投資迅速增加到2006年底，我國(guó)的外商投資企業(yè)已達(dá)到59.4萬(wàn)多家，開(kāi)業(yè)33萬(wàn)家；我國(guó)累計(jì)實(shí)際利用外資達(dá)6919億美元。外商投資企業(yè)創(chuàng)造的工業(yè)增加值占30%，出口總額占60%，就業(yè)量占11%。2.中國(guó)面臨構(gòu)建小康社會(huì)和和諧社會(huì)的重任2002年黨的“十六大”報(bào)告指出：經(jīng)過(guò)全黨和全國(guó)各族人民的共同努力，我們勝利實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)代化建設(shè)“三步走”戰(zhàn)略的第一、第二步目標(biāo)

3、，人民生活總體上達(dá)到小康水平。“必須看到，我國(guó)正處于并將長(zhǎng)期處于社會(huì)主義初級(jí)階段，現(xiàn)在達(dá)到的小康還是低水平的、不全面的，發(fā)展不平衡的小康，┉┉我們要在本世紀(jì)頭二十年，集中力量，全面建設(shè)惠及十幾億人口的更高水平的小康社會(huì)”。2006年11月黨的十六屆六中全會(huì)通過(guò)《中共中央關(guān)于構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)若干重大問(wèn)題的決定》，提出要在2020年構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的歷史重任。胡錦濤總書(shū)記指出：“我們所要建設(shè)的社會(huì)主義和諧社會(huì)，應(yīng)該是民主法治、公平正義、誠(chéng)信友愛(ài)、充滿活力、安定有序、人與自然和諧相處的社會(huì)”。3.中央提出的

4、稅制改革的內(nèi)容2003年10月十六屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》中提出了我國(guó)下一步稅制改革的方向：稅制改革的原則：簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管實(shí)施進(jìn)程：分步實(shí)施，穩(wěn)步推進(jìn)增值稅制度改革：改革出口退稅制度；增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍；消費(fèi)稅改革：完善消費(fèi)稅，適當(dāng)擴(kuò)大稅基；企業(yè)所得稅改革：統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度；個(gè)人所得稅改革：改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制；財(cái)產(chǎn)稅：實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅

5、，相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)。稅權(quán)方面：在統(tǒng)一稅政前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)；城鄉(xiāng)稅制：創(chuàng)造條件逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一。二、新企業(yè)所得稅法制度設(shè)計(jì)的基本原則1.統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅制，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)。1994年我國(guó)統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)的所得稅制度，目前有必要統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)的所得稅制度，使內(nèi)外資企業(yè)處于一個(gè)公平的稅收競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。據(jù)有關(guān)部門(mén)測(cè)算，現(xiàn)行稅法下內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅負(fù)為25%，外資企業(yè)為15%，相差10個(gè)百分點(diǎn)。2.降低名義稅率，提高稅制的競(jìng)爭(zhēng)力。從1986年美國(guó)里根政府稅制改革以來(lái)，世界上的“降稅浪潮”一直沒(méi)有平息。目

6、前發(fā)達(dá)國(guó)家公司所得稅的平均稅率已經(jīng)降到了30%以下。例如，到2005年，經(jīng)合組織（OECD）30個(gè)成員國(guó)公司所得稅最高稅率的平均水平已經(jīng)從1996年的37.6%下降到28.4%，降低了將近10個(gè)百分點(diǎn)。同期，歐盟25個(gè)成員國(guó)的同一比率也從35%降到了26%，下降了9個(gè)百分點(diǎn)。3.構(gòu)建和諧社會(huì)，稅收地區(qū)優(yōu)惠向中西部地區(qū)傾斜。據(jù)有關(guān)部門(mén)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)累計(jì)實(shí)際吸收的FDI中，東部沿海11個(gè)省市占了86.3%，中部8省占8.9%,西部十二個(gè)省只占4.8%。而發(fā)展中國(guó)家一般是將稅收優(yōu)惠給予落后的待開(kāi)發(fā)地區(qū)。4.落實(shí)科學(xué)發(fā)展

7、觀，用稅收促進(jìn)環(huán)保、技術(shù)進(jìn)步和可持續(xù)發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展(SustainableDevelopment)是二十世紀(jì)八十年代人們提出的一個(gè)新概念。1987年世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)在《我們共同的未來(lái)》的報(bào)告中第一次闡述了可持續(xù)發(fā)展的概念?？沙掷m(xù)發(fā)展是指既滿足現(xiàn)代人的需求以不損害后代人滿足需求的能力。換句話說(shuō)，就是指經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、資源和環(huán)境保護(hù)協(xié)調(diào)發(fā)展，它們是一個(gè)密不可分的系統(tǒng)，既要達(dá)到發(fā)展經(jīng)濟(jì)的目的，又要保護(hù)好人類賴以生存的大氣、淡水、海洋、土地和森林等自然資源和環(huán)境，使子孫后代能夠永續(xù)發(fā)展和安居樂(lè)業(yè)。三、新老企業(yè)所得稅

8、法的重要差異（一）納稅人老法以獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織為納稅人；新法以法人為納稅人。新法第五十條規(guī)定：居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)：老稅法：注冊(cè)地＋總機(jī)構(gòu)所在地新稅法：注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地新法第二條規(guī)定：企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企