會計確認、計量與收入確認.doc

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1、會計確認、計量與收入確認　「摘要」確認和計量是記錄和計入財務(wù)報表的兩個程序。本文較為系統(tǒng)地討論了這兩個會計程序。作者認為，確認是財務(wù)報表的關(guān)鍵性步驟，因為它是決定記錄和報告的第一道關(guān)口。本文研究了確認和計量的簡短發(fā)展與歷史。關(guān)于確認，文章分析了它的定義、過程（包括初始確認、后續(xù)確認和終止確認）和確認標準，然后分析了計量，包括計量的單位、計量的對象、計量的結(jié)構(gòu)、計量屬性和確認與計量的關(guān)系。最后，文章把討論的重點放在收入確認上。特別關(guān)注SEC的SAB101應(yīng)用于收入確認的補充指南（1999年12月），作者相信，SAB101和FAS48的有關(guān)規(guī)定，對于審計我國上市公司的盈利也是

2、非常重要的。確認與計量也是非常復(fù)雜而困難的問題，我們將關(guān)注改進確認標準和計量屬性這兩方面的未來發(fā)展?！　　戈P(guān)鍵詞」確認計量收入確認　　一、會計確認　　本質(zhì)上，財務(wù)會計是一個立足企業(yè)、面向市場的開放的信息系統(tǒng)。它主要運用確認和計量，處理財務(wù)數(shù)據(jù)，使之轉(zhuǎn)化為財務(wù)信息并披露相關(guān)的非財務(wù)信息，通過財務(wù)報告（主要是財務(wù)報表）的傳遞，供信息使用者進行投資、信貸和其他類似的經(jīng)濟決策。財務(wù)會計作為一個信息系統(tǒng)，它其實由確認、計量、記錄與報告四個程序組成，四個程序各有自己的功能。但確認和計量需要會計人員專業(yè)判斷，在整個會計行為中起導(dǎo)向（決策）作用。一般來說，每一次交易與事項發(fā)生，若能作出正

3、確的確認，并給予可靠的計量，則只要遵循復(fù)式簿記技術(shù)，符合財務(wù)報告框架，就能保證財務(wù)信息的可靠與相關(guān)，并有足夠的透明度?！　嫶_認與計量雖然重要，但由于它們所代表的會計決策是一種深層次、鮮為人知的隱蔽的會計活動，經(jīng)常不被人們所注意，確認尤其是如此。記錄與報告則代表會計的行動，比較容易覺察它們。認識任何一個事物，人們總是由淺入深，從現(xiàn)象到本質(zhì)，經(jīng)歷著一個深化的過程。對于會計的上述四個程序的研究和認識，大體上也是如此?！　?0世紀60年代前，會計尚僅以記錄和報告作為自己的特征。例如美國1953年8月，由會計程序委員會組成的會計名詞委員會（ThecommitteeonTermi

4、nology）重新整理發(fā)布的“第1號會計名詞公報”（AccountingTerminologyBulletin＜ATB＞＝No.1＝把會計定義為“一種藝術(shù)，將具有或至少部分具有財務(wù)特征的交易、事項予以記錄、分類和匯總，使之成為有意義的形態(tài)并用貨幣表示以及解釋由此產(chǎn)生的結(jié)果”（ATBNo.1.par.9）這個在當(dāng)時最具權(quán)威性的會計定義，完全沒有提到確認，至于計量，只是籠統(tǒng)地用“貨幣表示”來表述。1966年8月美國會計學(xué)會為慶祝學(xué)會50周年紀念大會而發(fā)表了著名的“基本會計理論說明書”（AStatementofBasicAccountingTheory，ASOBAT）。該說明書

5、將會計重新定義為“為了信息使用者可作出判斷與決策的辯認、計量和傳遞經(jīng)濟信息的程序”（ASOBATchapter14I）。AAA在會計程序中第一次明確地提出了計量，同時也涉及確認。不過，仍僅用辯認（identifying）這一狹義的概念，與后來的FASB提出的確認（Recognition）概念不盡一致。1970年美國會計原則委員會（APB）發(fā)表第4號報告“企業(yè)財務(wù)報表的基本概念與會計原則”（BasicConceptsandAccountingPrinciplesUnderlyingFinancialStatementsofBusinessEnterprises）仍沿用ASO

6、BAT的觀點，但對確認這一會計程序的認識上有了發(fā)展。APBStatementNo.4認為，財務(wù)會計存在著財務(wù)會計程序（FinancialAccountingProcess）。它由一系列操作構(gòu)成，并在每一會計期間內(nèi)有系統(tǒng)地加以執(zhí)行，這一系列程序的第一、二兩點就是：（1）選擇事項，即將要報告的事項予以識別。因為影響一個企業(yè)經(jīng)濟資源及其義務(wù)的事項，并不是當(dāng)其發(fā)生時即能加以報告；（2）分析事項，即決定這些事項對企業(yè)財務(wù)狀況的影響（APB，1970），究竟什么是識別即確認，APB在這里作了進一步（盡管不全面）的解釋。不過，對于會計確認，作出迄今被公認為科學(xué)而全面的解釋，應(yīng)為美國財務(wù)

7、會計準則委員會1984年12月頒布的第5號財務(wù)會計概念公告。早在FASB的第3號概念公告（1980年12月）的第83段（即取代它的第6號概念公告第143段）就指出，確認是將某一項目正式記入或計入一個主體財務(wù)報表的程序。在這一定義的基礎(chǔ)上，第5號概念公告對確認的定義，確認與非確認的界限，以及確認的基本標準和收入確認的指南都作了重要的闡述?！　〉谝?，整個會計程序中，確認是項目應(yīng)否列入財務(wù)報表某一要素的第一道關(guān)口。其中要素的定義又是應(yīng)否確認的首要考慮因素?！按_認是將某一項目，作為一項資產(chǎn)、負債、收入、費用之類正式地記錄或計入某一主體