會(huì)計(jì)確認(rèn),計(jì)量與收入確認(rèn)

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1、會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與收入確認(rèn)葛家澍（廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系361005）【摘要】確認(rèn)和計(jì)量是記錄和計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表的兩個(gè)程序。本文較為系統(tǒng)地討論了這兩個(gè)會(huì)計(jì)程序。作者認(rèn)為，確認(rèn)是財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)鍵性步驟，因?yàn)樗菦Q定記錄和報(bào)告的第一道關(guān)口。本文研究了確認(rèn)和計(jì)量的簡(jiǎn)短發(fā)展與歷史。關(guān)于確認(rèn)，文章分析了它的定義、過(guò)程（包括初始確認(rèn)、后續(xù)確認(rèn)和終止確認(rèn)）和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，然后分析了計(jì)量，包括計(jì)量的單位、計(jì)量的對(duì)象、計(jì)量的結(jié)構(gòu)、計(jì)量屬性和確認(rèn)與計(jì)量的關(guān)系。最后，文章把討論的重點(diǎn)放在收入確認(rèn)上。特別關(guān)注SEC的SAB101應(yīng)用于收入確認(rèn)的補(bǔ)充指南（1999年12月），作者相信，SAB101和FAS48的有關(guān)規(guī)定，對(duì)

2、于審計(jì)我國(guó)上市公司的盈利也是非常重要的。確認(rèn)與計(jì)量也是非常復(fù)雜而困難的問(wèn)題，我們將關(guān)注改進(jìn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量屬性這兩方面的未來(lái)發(fā)展?！娟P(guān)鍵詞】確認(rèn)計(jì)量收入確認(rèn)一、會(huì)計(jì)確認(rèn)本質(zhì)上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)立足企業(yè)、面向市場(chǎng)的開(kāi)放的信息系統(tǒng)。它主要運(yùn)用確認(rèn)和計(jì)量，處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，使之轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)信息并披露相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告（主要是財(cái)務(wù)報(bào)表）的傳遞，供信息使用者進(jìn)行投資、信貸和其他類似的經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，它其實(shí)由確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告四個(gè)程序組成，四個(gè)程序各有自己的功能。但確認(rèn)和計(jì)量需要會(huì)計(jì)人員專業(yè)判斷，在整個(gè)會(huì)計(jì)行為中起導(dǎo)向（決策）作用。一般來(lái)說(shuō)，每一次交易與事項(xiàng)發(fā)生，

3、若能作出正確的確認(rèn)，并給予可靠的計(jì)量，則只要遵循復(fù)式簿記技術(shù)，符合財(cái)務(wù)報(bào)告框架，就能保證財(cái)務(wù)信息的可靠與相關(guān)，并有足夠的透明度。會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量雖然重要，但由于它們所代表的會(huì)計(jì)決策是一種深層次、鮮為人知的隱蔽的會(huì)計(jì)活動(dòng)，經(jīng)常不被人們所注意，確認(rèn)尤其是如此。記錄與報(bào)告則代表會(huì)計(jì)的行動(dòng)，比較容易覺(jué)察它們。認(rèn)識(shí)任何一個(gè)事物，人們總是由淺入深，從現(xiàn)象到本質(zhì)，經(jīng)歷著一個(gè)深化的過(guò)程。對(duì)于會(huì)計(jì)的上述四個(gè)程序的研究和認(rèn)識(shí)，大體上也是如此。20世紀(jì)60年代前，會(huì)計(jì)尚僅以記錄和報(bào)告作為自己的特征。例如美國(guó)1953年8月，由會(huì)計(jì)程序委員會(huì)組成的會(huì)計(jì)名詞委員會(huì)（ThecommitteeonTermino

4、logy）重新整理發(fā)布的“第1號(hào)會(huì)計(jì)名詞公報(bào)”（AccountingTerminologyBulletin＜ATB＞＝No.1＝把會(huì)計(jì)定義為“一種藝術(shù)，將具有或至少部分具有財(cái)務(wù)特征的交易、事項(xiàng)予以記錄、分類和匯總，使之成為有意義的形態(tài)并用貨幣表示以及解釋由此產(chǎn)生的結(jié)果”（ATBNo.1.par.9）這個(gè)在當(dāng)時(shí)最具權(quán)威性的會(huì)計(jì)定義，完全沒(méi)有提到確認(rèn)，至于計(jì)量，只是籠統(tǒng)地用“貨幣表示”來(lái)表述。1966年8月美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)為慶祝學(xué)會(huì)50周年紀(jì)念大會(huì)而發(fā)表了著名的“基本會(huì)計(jì)理論說(shuō)明書(shū)”（AStatementofBasicAccountingTheory,ASOBAT）。該說(shuō)明書(shū)將會(huì)計(jì)重新

5、定義為“為了信息使用者可作出判斷與決策的辯認(rèn)、計(jì)量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息的程序”（ASOBATchapterI）。AAA在會(huì)計(jì)程序中第一次明確地提出了計(jì)量，同時(shí)也涉及確認(rèn)。不過(guò)，-1-仍僅用辯認(rèn)（identifying）這一狹義的概念，與后來(lái)的FASB提出的確認(rèn)（Recognition）概念不盡一致。1970年美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）發(fā)表第4號(hào)報(bào)告“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本概念與會(huì)計(jì)原則”（BasicConceptsandAccountingPrinciplesUnderlyingFinancialStatementsofBusinessEnterprises）仍沿用ASOBAT的觀點(diǎn)，

6、但對(duì)確認(rèn)這一會(huì)計(jì)程序的認(rèn)識(shí)上有了發(fā)展。APBStatementNo.4認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序(FinancialAccountingProcess)。它由一系列操作構(gòu)成，并在每一會(huì)計(jì)期間內(nèi)有系統(tǒng)地加以執(zhí)行，這一系列程序的第一、二兩點(diǎn)就是：（1）選擇事項(xiàng)，即將要報(bào)告的事項(xiàng)予以識(shí)別。因?yàn)橛绊懸粋€(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源及其義務(wù)的事項(xiàng)，并不是當(dāng)其發(fā)生時(shí)即能加以報(bào)告；（2）分析事項(xiàng)，即決定這些事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響（APB，1970），究竟什么是識(shí)別即確認(rèn)，APB在這里作了進(jìn)一步（盡管不全面）的解釋。不過(guò)，對(duì)于會(huì)計(jì)確認(rèn)，作出迄今被公認(rèn)為科學(xué)而全面的解釋，應(yīng)為美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)198

7、4年12月頒布的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告。早在FASB的第3號(hào)概念公告（1980年12月）的第83段（即取代它的第6號(hào)概念公告第143段）就指出，確認(rèn)是將某一項(xiàng)目正式記入或計(jì)入一個(gè)主體財(cái)務(wù)報(bào)表的程序。在這一定義的基礎(chǔ)上，第5號(hào)概念公告對(duì)確認(rèn)的定義，確認(rèn)與非確認(rèn)的界限，以及確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)和收入確認(rèn)的指南都作了重要的闡述。第一，整個(gè)會(huì)計(jì)程序中，確認(rèn)是項(xiàng)目應(yīng)否列入財(cái)務(wù)報(bào)表某一要素的第一道關(guān)口。其中要素的定義又是應(yīng)否確認(rèn)的首要考慮因素。“確認(rèn)是將某一項(xiàng)目，作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用之類正式地記錄或