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1、淺談審計質(zhì)量影響因素和提高對策 摘要：近年來，國內(nèi)外接連發(fā)生的會計舞弊、審計失敗等事件，都嚴重影響著注冊會計師審計行業(yè)的生存與發(fā)展，注冊會計師行業(yè)受到了比以往更多的關(guān)注，人們對注冊會計師的審計質(zhì)量產(chǎn)生了質(zhì)疑。為提高中國注冊會計師審計質(zhì)量，從審計質(zhì)量的涵義著手，分析影響審計質(zhì)量優(yōu)劣的因素，分別從注冊會計師的獨立性、專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)道德等方面提出相應(yīng)的對策。關(guān)鍵詞：審計質(zhì)量；監(jiān)督；會計師中圖分類號：F239.0文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2013）33-0158-02收稿日期：2013-06-19
2、作者簡介：封小霞（1986-），女，陜西延安人，碩士研究生，從事會計學研究。一、注冊會計師審計質(zhì)量的內(nèi)涵7審計作為一種特殊的服務(wù)性商品，質(zhì)量是其核心價值。審計質(zhì)量的高低影響到其對投資者的保護程度、公眾的投資信心和資本市場的完善程度。對于審計質(zhì)量的概念，目前沒有明確限定或權(quán)威性描述。DeAngelo認為是審計師發(fā)現(xiàn)并消除財務(wù)報告錯弊的能力，這種能力取決于審計師專業(yè)能力和獨立性的結(jié)合。強調(diào)了“發(fā)現(xiàn)”的可能性取決于專業(yè)勝任能力，而“消除”的可能性則取決于獨立性。瓦茨和齊默爾曼認為，審計質(zhì)量是專業(yè)能力和獨立性的聯(lián)合概率，
3、其可以增大審計師發(fā)現(xiàn)并消除錯弊的概率，從而提高財務(wù)報告的可信性。在審計實踐中，專業(yè)能力和獨立性對報告使用人來講是無法度量的，而只有最終的審計報告才是人們能看到的。所以審計質(zhì)量的高低只能基于審計報告質(zhì)量高低的假設(shè)。鑒于此，本文也假設(shè)對被審單位會計信息的鑒證準確性程度，即為審計質(zhì)量。提高審計質(zhì)量的前提是明確其影響因素。二、審計質(zhì)量的影響因素在實際的審計工作中，影響其質(zhì)量的因素是多方面的。以下僅從注冊會計師自身的獨立性、專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德等幾個角度分析影響審計質(zhì)量的因素。71.獨立性。獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)
4、的核心，是影響審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素。注冊會計師的獨立性不僅指實質(zhì)上的獨立，也指形式上的獨立。如果注冊會計師與客戶之間存在經(jīng)濟利益或關(guān)聯(lián)關(guān)系而不能保持獨立，或屈從外界壓力，就很難獲得社會公眾的信任[1]。鑒于此，注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)保持實質(zhì)上和形式上的獨立，若會計師事務(wù)所與客戶存在可能損害獨立性的利害關(guān)系，就不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)。注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)。同時在實施審計過程當中，堅持實事披露，不得因個人好惡影響其分析和判斷。事實上，迫于壓力，中國審
5、計人員的獨立性很差，業(yè)務(wù)依賴性較高，影響審計師出具公允的審計意見，最終影響到審計質(zhì)量。例如個人投資的公司，投資者一般也是經(jīng)營者，這類公司組織結(jié)構(gòu)不規(guī)范，他們要審計報告的目的除了財政和稅務(wù)部門的要求外，還有就是取得銀行的貸款。往往是投資者聘請會計師事務(wù)所審計其投資并經(jīng)營的公司，在這種情況下，注冊會計師很難保持獨立。會計師事務(wù)所出具的審計報告不符合委托人的意愿，往往就要被炒掉，被炒掉意味著沒有收入，沒有收入注冊會計師的生存問題誰又來保證呢？審計這樣的公司，尤其是中小所不得不冒著很大的風險，一但掌握不好就有吃官司的可能
6、，目前，審計市場毫無疑問是一買方市場，會計師事務(wù)所也只能在這樣的環(huán)境下無奈地前行。72.專業(yè)勝任能力。從中注協(xié)網(wǎng)站的數(shù)據(jù)可以看出，從2003年到2011年注冊會計師工作經(jīng)驗相對較淺。同時從2009年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以看出，前四大所的注會人數(shù)更是只占從業(yè)人數(shù)說的14%。如此低的比例，至少說明中國現(xiàn)階段會計師事務(wù)所從業(yè)人員的總體專業(yè)知識水平不是很高。注冊會計師的技術(shù)水平高、業(yè)務(wù)能力強，審計業(yè)務(wù)的自然差錯率必然小，審計質(zhì)量必然高；相反，審計業(yè)務(wù)的自然差錯率必然大，審計質(zhì)量必然低。因此，審計人員的技術(shù)水平和業(yè)務(wù)能力與審計質(zhì)量
7、成正比例關(guān)系。在缺乏技術(shù)水平和業(yè)務(wù)能力保證的前提下，任何提高審計質(zhì)量的因素和舉措都難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。作為注冊會計師要能夠經(jīng)濟、有效地完成客戶的業(yè)務(wù)。這意味著，一個合格的注冊會計師不僅要充分認識自己的能力，專注于特定幾個行業(yè)，以利用其專門知識比非專長的審計師能夠發(fā)現(xiàn)更多的錯報，進而提高審計質(zhì)量。也要認識到在專業(yè)勝任能力方面存在的不足，不承接自己不能勝任的業(yè)務(wù)[2]。3.職業(yè)道德。職業(yè)道德對審計質(zhì)量的影響也至關(guān)重要，一位注冊會計師如果沒有良好的職業(yè)道德，就很難保證有良好的審計質(zhì)量。所謂注冊會計師的職業(yè)道德，是指注冊
8、會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律及職業(yè)責任等的總稱。注冊會計師的道德水準如何是關(guān)系到整個行業(yè)能否生存和發(fā)展的大事。注冊會計師應(yīng)該具備較高的思想政治素質(zhì)，客觀公正、不徇情、實事求是地出具審計報告[3]。而目前中國的一些審計人員、特別是某些注冊會計師思想素質(zhì)不過硬，為謀取私利，屈服于被審計單位和個人的壓力，甚至與被審計單位相互勾結(jié)，出具背離事實的審計報告。目前中國會計師事務(wù)所體制單規(guī)
