資源描述：
《論國家審計風險成因及特征.doc》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。
1、論國家審計風險成因及特征 國際審計準則第6號《風險評估和內(nèi)部控制》認為：“審計風險是指審計師對含有重要錯誤的財務(wù)報表表示不恰當審計意見的風險?！蔽覈毩徲嫓蕜t第9號對其定義為“審計風險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。”筆者認為：審計風險，是由于審計人員本身或?qū)徲嬓袨橐约氨粚忣I(lǐng)域的各個環(huán)節(jié)存在一些不易被審計人員發(fā)現(xiàn)或容易被審計人員忽視的事實，從而導(dǎo)致真實經(jīng)營狀況與審計報告的最終結(jié)論產(chǎn)生差異的風險。 審計風險的成因 審計的不確定性，是指有關(guān)審計方面由于易變或未知因素導(dǎo)致的不肯定狀態(tài)。它可能引起被審單位的實際情況與審計人員判斷結(jié)果背離，
2、從而使審計人員所做結(jié)論發(fā)生錯誤，否則談不上審計風險。審計的不確定是審計風險產(chǎn)生的必要條件，而被審單位實際情況與審計人員判斷結(jié)果的背離是審計風險產(chǎn)生的充分條件?！ 。ㄒ唬暮暧^來看，審計的不確定性主要來自政治經(jīng)濟環(huán)境的多變，使得審計實踐中難以選擇可依據(jù)的政策標準?！ ≡诟母镩_放的形勢下，許多領(lǐng)域的拓展沒有前人的先例和經(jīng)驗，只能靠我們自己去探索和研究。一方面，未來是難以預(yù)料的，更難以預(yù)先進行安排，在具體工作中，我們也會發(fā)生一些失誤；另一方面，傳統(tǒng)的舊體制尚未徹底打破，新的體制還沒有完全建立起來，各個企業(yè)都在探索適合自己生存與發(fā)展的道路，各級政府職能的轉(zhuǎn)變，地方權(quán)力的擴大等等情況，有些法規(guī)
3、、政策本身相互之間矛盾重重。這一切都給審計造成了一種“兩難”處境，不審計不行，審計卻又依據(jù)不足或缺少依據(jù)，這樣，從審計工作的實施到結(jié)論的做出，就必然存在審計風險?！ 。ǘ奈⒂^來看，審計的不確定性來自審計主體和審計客體兩個方面。 1.審計主體方面。審計主體包括審計機關(guān)、審計小組、審計人員三個部分的風險?！ 。?）委派人員和審計機關(guān)工作風險；審計的獨立性要求審計機關(guān)和審計人員在政治上、經(jīng)濟上與被審單位保持獨立，審計人員的派遣堅持親情“回避”。但是，現(xiàn)實中“回避”制度沒有被很好地堅持；另外，審計機關(guān)獨立性不強，往往在審計的處理上也搞“區(qū)域割據(jù)”，以地方利益為重，使審計宏觀監(jiān)控職能失去
4、意義。委派人員的不力和審計獨立性的喪失，對于審計結(jié)論的準確程度及可靠程度均有嚴重影響，也使審計報告的使用者對審計本身產(chǎn)生置疑。4 ?。?）不同的審計人員在審計工作方式、審計方法的選用和對一些審計現(xiàn)象的認識上不能統(tǒng)一，導(dǎo)致審計結(jié)論偏差。工作方式對于審計人員極其重要，有些審計人員工作方法不當，與被審單位的關(guān)系不能協(xié)調(diào)，給審計的正確施行增加了困難；由于方法的靈活性和差異性，也給審計工作本身出了難題。審計方法選擇不當，一方面可能造成審計的時間過長，審計費用驟增；另一方面更可能導(dǎo)致審計工作質(zhì)量下降和造成審計結(jié)論不一致。 ?。?）審計人員自身素質(zhì)的參差不齊，也是審計風險的重要成因。審計人員的素質(zhì)
5、、能力的差別造成同類審計業(yè)務(wù)結(jié)論不同的審計風險；審計人員道德品質(zhì)的高低決定審計行為的偏差，導(dǎo)致審計結(jié)論的偏差；在我們審計隊伍中，存在著高學(xué)歷而經(jīng)驗少和經(jīng)驗多而學(xué)歷低，甚至是無學(xué)歷也無經(jīng)驗的情況，也是導(dǎo)致審計風險的一個重要因素?！ ?.審計客體。這里的審計客體，包括被審單位的內(nèi)部控制情況、財務(wù)活動情況以及總體的經(jīng)營狀況，同時也包括審計本身在取舍證據(jù)、抽樣調(diào)查、判定審計結(jié)論方面的一系列行為客觀上存在的局限性，這些也是形成審計風險的重要因素： ?。?）內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，而審計人員又不能查覺所造成的審計風險?，F(xiàn)代審計工作，都是在審查和評價被審單位的內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上再對其有關(guān)經(jīng)
6、濟活動進行審查。這樣做，可以充分利用被審單位的內(nèi)部控制機制，確定審計范圍，抓住薄弱環(huán)節(jié)對其進行審查，既能節(jié)省審計耗費的人力、物力、財力，又能抓住關(guān)鍵，達到事半功倍之效。然而審計人員在對被審單位的內(nèi)部控制制度做評價時，在以下幾個方面仍可能出錯：一是內(nèi)部控制制度是否有效，要經(jīng)過審計人員測試。二是即使內(nèi)部控制制度設(shè)計的較為理想，但是被審計單位是否真正遵循這一內(nèi)控制度，執(zhí)行的程度如何，審計人員所做判定和測試，出現(xiàn)的制度測試風險。三是如果審計人員真正確認被審單位的內(nèi)部控制制度不合理或在關(guān)鍵點上失控，就要提出建議對其做必要的修正，修正后的內(nèi)控是否能夠真正適合被審單位的經(jīng)營活動呢？這對審計人員來講
7、，是一種修正風險。 ?。?）被審單位的行為不穩(wěn)定，造成審計人員無法確認或無法肯定確認而形成的審計風險。隨著現(xiàn)代化市場經(jīng)濟的發(fā)展，促使企業(yè)從小型發(fā)展到中、大型、從獨立生產(chǎn)到聯(lián)合生產(chǎn)、從獨資到合資；現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)資本運營浪潮的高漲，籌資渠道的多元化，改組、兼并、重組，衍生金融工具，關(guān)聯(lián)交易，新的管理方法的使用，企業(yè)從其經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)等方面不斷演化。這些新的因素的出現(xiàn)與存在，增加了審計的風險?！ 。?）企業(yè)經(jīng)營狀況的不穩(wěn)定：企業(yè)經(jīng)營狀況是
