科龍事件的會計審計問題剖析

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1、2006年7月16日，中國證監(jiān)會對廣東科龍電器股份有限公司及其責任人的證券違法違規(guī)行為做出行政處罰與市場永久性禁入決定。這是新的《證券市場禁入規(guī)定》自2006年7月10日施行以來，證監(jiān)會做出的第一個市場禁入處罰。本文擬通過分析科龍電器違法違規(guī)行為中的會計審計問題，討論其帶給我們的思考和啟示。　　一、科龍財務(wù)舞弊手法分析　　事實證明，顧雛軍收購科龍后，公司的經(jīng)營狀況并無明顯改善，凈利潤的大起大落屬于人為調(diào)控，扭虧神話原來靠的是做假賬?！　?一)利用會計政策，調(diào)節(jié)減值準備，實現(xiàn)“扭虧”　　科龍舞弊手法之一：虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入、少計

2、壞賬準備、少計訴訟賠償金等編造虛假財務(wù)報告。經(jīng)查，在2002年至2004年的3年間，科龍共在其年報中虛增利潤3.87億元(其中，2002年虛增利潤1.1996億元，2003年虛增利潤1.1847億元，2004年虛增利潤1.4875億元)?！　∽屑毞治?，科龍2001中報實現(xiàn)收入27.9億元，凈利1975萬元，可是到了年報，則實現(xiàn)收入47.2億元，凈虧15.56億元?？讫?001年下半年出現(xiàn)近16億元巨額虧損的主要原因之一是計提減值準備6.35億元。2001年的科龍年報被審計師出具了拒絕表示意見。到了2002年，科龍轉(zhuǎn)回各項減值

3、準備，對當年利潤的影響是3.5億元。可有什么證據(jù)能夠證明其巨額資產(chǎn)減值計提及轉(zhuǎn)回都是“公允”的7如果2001年沒有計提各項減值準備和廣告費用，科龍電器2002年的扭虧為盈將不可能；如果沒有2001年的計提和2002年的轉(zhuǎn)回，科龍電器在2003年也不會盈利。按照現(xiàn)有的退市規(guī)則，如果科龍電器業(yè)績沒有經(jīng)過上述財務(wù)處理，早就被“披星戴帽”甚至退市處理了?？梢姡讫堧娖?002年和2003年根本沒有盈利，ST科龍扭虧只是一種會計數(shù)字游戲的結(jié)果?！　?二)虛增收入和收益　　科龍舞弊手法之二：使用不正當?shù)氖杖氪_認方法，虛構(gòu)收入，虛增利潤，

4、粉飾財務(wù)報表。經(jīng)查，2002年科龍年報中共虛增收入4.033億元，虛增利潤近1.2億元。其具體手法主要是通過對未出庫銷售的存貨開具發(fā)票或銷售出庫單并確認為收入，　　以虛增年報的主營業(yè)務(wù)收入和利潤。根據(jù)德勤會計師事務(wù)所的報告，科龍電器2004年第四季度有高達4.27億元的銷售收入沒有得到驗證，其中向一個不知名的新客戶銷售就達2.97億元，而且到2005年4月28日審計時仍然沒有收回。此后的2003年和2004年，同樣是在顧雛軍和格林柯爾的操縱下，科龍年報又分別虛增收／％3.048億元和5.127億元，虛增利潤8935萬元和1.

5、2億元。這意味著在顧雛軍入主科龍之后所出具過的3份公司年報都存在財務(wù)造假，將不曾實現(xiàn)的銷售確認為當期收入?！　?三)利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移資金　　科龍舞弊手法之三：利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移資金。經(jīng)查，科龍電器2002年至2004年未披露與格林柯爾公司共同投資、關(guān)聯(lián)采購等關(guān)聯(lián)交易事項，2000年至2001年未按規(guī)定披露重大關(guān)聯(lián)交易，2003年、2004年科龍公司年報也均未披露使用關(guān)聯(lián)方巨額資產(chǎn)的事項?！　☆欕r軍入主科龍不久便開始在各地瘋狂收購或新設(shè)控股子公司，通過收購打造的”科龍系”主要由數(shù)家上市公司和各地子公司構(gòu)成。到案發(fā)時，科龍已有37

6、家控股子公司、參股公司，28家分公司。由顧雛軍等在境內(nèi)外設(shè)立的私人公司所組成的“格林柯爾系”在國內(nèi)亦擁有12家公司或分支機構(gòu)。此間”科龍”與”格林柯爾”公司之間發(fā)生資金的頻繁轉(zhuǎn)換，共同投資和關(guān)聯(lián)交易也相當多?？讫埞驹阢y行設(shè)有500多個賬戶都被用來轉(zhuǎn)移資金。在不到4年的時間里，格林柯爾系有關(guān)公司涉嫌侵占和挪用科龍電器財產(chǎn)的累計發(fā)生額為34.85億元?！　∪绱丝磥?，對于格林柯爾而言.科龍只是一個跳板，它要做的是借科龍橫向并購，利用科龍的營銷網(wǎng)絡(luò)賺取利潤。顧雛軍把國內(nèi)上市公司科龍當作“提款機”.一方面以科龍系列公司和格林柯爾系列

7、公司打造融資和拓展平臺為由.通過眾多銀行賬戶，頻繁轉(zhuǎn)移資金，滿足不斷擴張的資本需求，采用資本運作通過錯綜復雜的關(guān)聯(lián)交易對科龍進行盤剝，掏空上市公司，另一方面又通過財務(wù)造假維持科龍的利潤增長?！　《⒖讫垖徲媹蟾嫱敢暋　】讫堌攧?wù)造假該打誰的板子?為其提供審計服務(wù)的會計師事務(wù)所自然難脫干系?！?002年之前，科龍的審計機構(gòu)是安達信，2001年，ST科龍全年凈虧15億元多，當時的安達信”由于無法執(zhí)行滿意的審計程序以獲得合理的保證來確定所有重大交易均已被正確記錄并充分披露”給出了拒絕表示意見的審計報告。2082年，安達信因安然事件顛

8、覆后，其在我國內(nèi)地和香港的業(yè)務(wù)并入普華永道，普華永道對格林柯爾和科龍這兩個”燙手山芋”采取了請辭之，舉。之后，德勤走馬上任，為科龍審計了2002年至2004年的年報。在對ST科龍2002年年報進行審計時，德勤認為”未能從公司管理層獲得合理的聲明及可信賴的證據(jù)作為其審計的基礎(chǔ)，報表的上年數(shù)與