債務(wù)重組中相關(guān)稅金會計處理探討.doc

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1、債務(wù)重組中相關(guān)稅金會計處理探討　　摘要：主要闡述在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時,雙方如何處理稅金，涉及到哪些稅金，作為會計人員如何核算稅金的問題。主要從兩方面展開討論，一是以存貨抵債時如何核算增值稅，二是以固定資產(chǎn)抵債時如何核算營業(yè)稅。　　關(guān)鍵詞：債務(wù)重組；稅金；會計　　　　1以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)　　　　債務(wù)人以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)，應(yīng)視同銷售進(jìn)行核算。我們試舉一例進(jìn)行分析。　　例１：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款100萬元，乙企業(yè)已經(jīng)計提了10萬元的壞賬準(zhǔn)備，甲和乙企

2、業(yè)均為增值稅一般納稅人?，F(xiàn)因甲企業(yè)陷入財務(wù)困境，經(jīng)雙方協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以其賬面價值60萬元的產(chǎn)品抵債，該批產(chǎn)品的公允價值為70萬元。　　在此例中涉及到增值稅專用發(fā)票的開具問題。不論債務(wù)人是否開具專用發(fā)票，債務(wù)人以存貨抵債，都應(yīng)視同銷售計繳增值稅。另外，在《財務(wù)會計》中還規(guī)定，對于增值稅應(yīng)稅項目，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則債務(wù)重組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和該非現(xiàn)金資產(chǎn)的增值稅銷項稅額與重組債務(wù)賬面價值的差額；如債權(quán)人向債務(wù)人另行支付增值稅，則債務(wù)重組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)

3、的公允價值與重組債務(wù)賬面價值的差額。在此例中，債權(quán)人沒有向債務(wù)人另行支付增值稅，則債務(wù)人應(yīng)計增值稅銷項稅額為11.9萬元（70×17%），債務(wù)重組利得為18.1萬元（100－70－11.9）。　　而對于債權(quán)人，債務(wù)人如不開具專用發(fā)票，債權(quán)人會因無法獲得增值稅發(fā)票的抵扣聯(lián)而減少當(dāng)期的進(jìn)項稅額，結(jié)合債務(wù)人在債務(wù)重組中的被動地位，考慮博弈論的基本思想，筆者認(rèn)為，理性的債務(wù)人均會開具專用發(fā)票。另外，對于增值稅應(yīng)稅項目，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則增值稅進(jìn)項稅額可以作為沖減重組債權(quán)的賬面余額處理

4、；如債權(quán)人另行支付增值稅，則增值稅進(jìn)項稅額不能作為沖減重組債權(quán)的賬面余額處理。在此例中，乙企業(yè)收到增值稅專用發(fā)票，可以計進(jìn)項稅額11.9萬元，債務(wù)重組損失為8.1萬元（100－10－70－11.9）。　　在這里，債務(wù)人開具的增值稅專用發(fā)票具有現(xiàn)金資產(chǎn)的特征。一方面乙企業(yè)取得該發(fā)票抵扣聯(lián)，減少乙企業(yè)當(dāng)期的增值稅11.9萬元，相當(dāng)于獲得現(xiàn)金資產(chǎn)11.9萬元；另一方面，甲企業(yè)開具專用發(fā)票后，當(dāng)期要增加增值稅11.9萬元，相當(dāng)于要付出現(xiàn)金資產(chǎn)11.9萬元。該專用發(fā)票的開具，對雙方都有金額上的影響。具體

5、帳務(wù)處理如下：　　甲企業(yè)：　　（１）借：應(yīng)付賬款1000000；貸：主營業(yè)務(wù)收入700000　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）119000　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得181000　　（２）借：主營業(yè)務(wù)成本600000；貸：庫存商品600000　　乙企業(yè)：　　借：原材料（庫存商品）700000；應(yīng)交稅費——2應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）119000；營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失81000；壞賬準(zhǔn)備100000；貸：應(yīng)收賬款　　　　1000000　　2以固定資產(chǎn)清償債務(wù)　　　　《中華

6、人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。若以不動產(chǎn)抵償債務(wù)，也應(yīng)視同銷售繳納營業(yè)稅。接上例：假設(shè)債務(wù)重組時，甲企業(yè)以其在市區(qū)的一處房產(chǎn)抵債，該房產(chǎn)原值100萬元，已提折舊60萬元，為此重組進(jìn)行了清理，發(fā)生清理費7.5萬元，清理得到的殘料變現(xiàn)1萬元，該房產(chǎn)的公允價值為70萬元（假設(shè)等于營業(yè)稅的計稅價格）。　　首先，債務(wù)人（甲企業(yè)）應(yīng)以價值形式反映出，其如何取得該項可用以抵債的、物理意義上的實體資產(chǎn)。債務(wù)方

7、決定以某一固定資產(chǎn)抵債時，該資產(chǎn)就開始不符合會計意義上的“固定資產(chǎn)”的定義了，為了反映這種確認(rèn)的改變，就會出現(xiàn)“固定資產(chǎn)”向“固定資產(chǎn)清理”轉(zhuǎn)變?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”賬戶歸集債務(wù)方用以抵債的資產(chǎn)實體的價值。一般來說，該資產(chǎn)實體的價值首先應(yīng)包括原固定資產(chǎn)賬面價值（原固定資產(chǎn)原值－累計折舊－減值準(zhǔn)備），還應(yīng)包括以后發(fā)生的、與該實體資產(chǎn)相關(guān)的、使它達(dá)到可抵債狀態(tài)前一切合理必要的支出，如清理費7.5萬元，以及依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》應(yīng)繳的營業(yè)稅3.5萬元（70×5%），而在清理過程獲得的清理收入1萬元，應(yīng)減少

8、該實體資產(chǎn)的價值。則債務(wù)人獲得的可用以抵債的實體資產(chǎn)的價值為50萬元（100－60+7.5+3.5－1）。　　其次，債務(wù)人應(yīng)以價值形式反映出，該“固定資產(chǎn)清理”抵債后的影響。確認(rèn)處置非流動資產(chǎn)利得為該實體資產(chǎn)的公允價值與該實體資產(chǎn)的賬面價值之差，即20萬元（70－50）；確認(rèn)債務(wù)重組利得為該負(fù)債的賬面價值與該實體資產(chǎn)的公允價值之差，即30萬元（100－70）。處理如下：　　甲企業(yè)：　　借：應(yīng)付賬款1000000；貸：固定資產(chǎn)清理500000　　營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)利得200000