債務(wù)重組相關(guān)理論與會(huì)計(jì)處理.doc

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1、債務(wù)重組相關(guān)理論及會(huì)計(jì)處理一、債務(wù)重組的定義在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難：指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或者經(jīng)營陷入困境等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情況。債權(quán)人作出讓步：指債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)?！鶄鶆?wù)重組的認(rèn)定及其處理應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系的影響該定義的幾層含義1、必須是持續(xù)經(jīng)營情況下發(fā)生的；債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的不屬債務(wù)重組2、必須是債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難情況下發(fā)生的

2、;債務(wù)人在正常情況下債轉(zhuǎn)股,債務(wù)人改組,債務(wù)人借新債還舊債等不屬于債務(wù)重組；3、必須向債務(wù)人作出讓步；4、必須有協(xié)議或裁定書。三、基本核算原則債務(wù)人：重組債務(wù)的賬面價(jià)值與償債資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組利得(計(jì)入:營業(yè)外收入)抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，按照資產(chǎn)處置債權(quán)人：重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)（或者權(quán)益）的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失(計(jì)入:營業(yè)外支出)，重組債權(quán)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)從中扣減受讓資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人

3、：將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，作為重組利得，確認(rèn)為當(dāng)期損益。債務(wù)賬面價(jià)值與支付現(xiàn)金之差——應(yīng)確認(rèn)為“營業(yè)外收入”；債權(quán)人：債權(quán)賬面余額與收到現(xiàn)金之差一般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失，即“營業(yè)外支出”；債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。2002年1月8日A公司因購買原材料而欠B公司購貨款及稅款合計(jì)200000元。由于A公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期不能支付貨款。于2002年6月18日協(xié)商，B公司同意A公司支付150000元貨款，余款不再

4、償還。A公司隨即支付了150000元貨款。B公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20000。要求：根據(jù)上述資料，對A、B公司進(jìn)行債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)處理。A公司（債務(wù)人）借：應(yīng)付賬款——B公司200000貸：銀行存款150000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得50000B公司（債權(quán)人）借：銀行存款150000壞賬準(zhǔn)備20000營業(yè)外支出—-債務(wù)重組損失30000貸：應(yīng)收賬款——A公司200000二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人：將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)出資產(chǎn)公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，作為重組利得，確認(rèn)為當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資

5、產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入當(dāng)期損益；債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，如資產(chǎn)評估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，直接計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。債權(quán)人：應(yīng)當(dāng)對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益（“營業(yè)外支出”）。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益（“營業(yè)外支出”）。2005年1月1日，深廣公司銷售一批A產(chǎn)品給紅星公司，含稅價(jià)為105000

6、元。2005年7月1日，紅星公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用其生產(chǎn)的B產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為80000元，增值稅稅率為17％，產(chǎn)品成本為70000元。深廣公司為債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備500元。假定不考慮其他稅費(fèi)。7月1日雙方簽署協(xié)議，深廣公司7月10日收到紅星公司發(fā)來的B產(chǎn)品及相關(guān)票據(jù)。紅星公司（債務(wù)人）：借：應(yīng)付賬款105000貸：主營業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）13600營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得11400借：主營業(yè)務(wù)成本70000貸：庫存

7、商品70000深廣公司（債權(quán)人）：借：庫存商品（或原材料）80000應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）13600壞賬準(zhǔn)備500營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失10900貸：應(yīng)收賬款---紅星公司105000A企業(yè)欠B單位購貨款80000元，A企業(yè)由于種種原因在短期不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，B單位同意A企業(yè)以其所有的一輛運(yùn)輸設(shè)備清償欠款，該運(yùn)輸設(shè)備賬面原值為96000元，已提折舊16000元，已提減值準(zhǔn)備12000元。A、B企業(yè)分別以存款支付相關(guān)費(fèi)用2000元。該設(shè)備的公允價(jià)值為75000元。要求：編制雙方的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄A公司

8、（債務(wù)人）轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理68000累計(jì)折舊16000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備12000貸：固定資產(chǎn)96000支付清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理2000貸：銀行存款2000抵償債務(wù)：借：應(yīng)付賬款——B單位80000貸：固定資產(chǎn)清理70000營業(yè)外收入--債務(wù)重組利得5000營業(yè)外收入--處置固定資產(chǎn)利得5000B公司（債權(quán)人）入賬價(jià)值=７５000＋2000=77000（元）