任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系初探.doc

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1、任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系初探領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的評價體系至少要包括以下幾個方面：準(zhǔn)確地確定評價內(nèi)容，合理地分析評價事項，辨證地作出評價結(jié)論。　　一、準(zhǔn)確地確定評價內(nèi)容　　確定企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟責(zé)任審計的評價內(nèi)容應(yīng)注重以下三個環(huán)節(jié)：一是要緊扣“任期”。即審查法定代表人任期內(nèi)的經(jīng)濟活動，非任期內(nèi)的經(jīng)濟活動如有必要可作為背景材料適當(dāng)追溯，但不作為重點。特別在對法定代表人離任審計時，對諸如潛盈潛虧、呆壞賬等可能影響評價經(jīng)濟責(zé)任的問題，一定要同其前任劃清界限。二是要突出“經(jīng)濟”。就是要審查和評價法定代表人的經(jīng)濟行為，其他非經(jīng)濟活動，如政

2、治活動、文化活動等，不在評價之列。三要體現(xiàn)“責(zé)任”。就是要抓住構(gòu)成經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)容，對生產(chǎn)經(jīng)營活動中的一般事項或證據(jù)不足、評價標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項，一般不列為評價內(nèi)容，以免“抓了芝麻漏了西瓜”。根據(jù)上述原則，任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價內(nèi)容大致有下列事項：　　1、主要經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)完成情況：反映生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)果的指標(biāo)，主要產(chǎn)品產(chǎn)量、質(zhì)量、消耗。成本、收入、利潤等；反映償債能力的指標(biāo)，資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率等；反映營運能力的指標(biāo)，包括應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。存貨周轉(zhuǎn)率等；反映獲利能力的指標(biāo)，包括資本金利潤率、銷售利潤率、成本費用利潤率等?！　?.資產(chǎn)、負債、

3、損益情況：任期初的報表數(shù)；任期末的報表數(shù)；潛盈、潛虧數(shù)；不良資產(chǎn)數(shù)；審計調(diào)整數(shù)?！　⊥ㄟ^以上數(shù)據(jù)，可以分析任期內(nèi)資產(chǎn)的完整性、負債的準(zhǔn)確性和損益的真實性，還可以從資產(chǎn)的保值增值率、負債增減變動、稅后凈利潤的增減變動等方面，分析評價該法定代表人任期內(nèi)的工作業(yè)績?！　?、遵守國家財經(jīng)法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的情況：財務(wù)收支的合規(guī)合法性；賬、表、憑證的真實可靠性；內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全有效性。　　4.重大經(jīng)營、投資活動情況：決策的程序是否合法，有無個人專斷行為；重大經(jīng)營、投資活動的效益情況。　　5.領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔、勤政情況?！　《⒑侠淼胤治鲈u價事項　

4、　要想真實、客觀、公正地作出審計評價，單憑企業(yè)賬簿、報表上的數(shù)據(jù)是遠遠不夠的，還必須進行深入細致的調(diào)查研究、反復(fù)認真核對、合情合理的分析比較。稍有不慎，就會被假象所迷惑，作出錯誤的評價結(jié)論。3　　1、對主要經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)完成情況的分析。主要經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)的完成情況最能說明法定代表人在任期內(nèi)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)營業(yè)績。在實施審計時，應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)的單位，有針對性地選擇其中的一些主要指標(biāo)，進行對比分析評價。在計算指標(biāo)的完成情況時，應(yīng)做到計算指標(biāo)的數(shù)據(jù)來源真實、可靠，對于報表數(shù)據(jù)，該調(diào)整的調(diào)整，這樣計算出來的指標(biāo)才有利用價值。在分析這些指標(biāo)時，不僅

5、要同計劃比，還要與本企業(yè)的歷史水平比，與國內(nèi)外同行業(yè)先進水平比。通過縱向、橫向的比較，正確地反映出被審計單位的管理水平和企業(yè)狀況，合理評價企業(yè)法定代表人的工作業(yè)績?！　?.對資產(chǎn)、負債、損益真實性的分析。對企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益的真實性進行分析評價時，在查看會計報表有關(guān)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，還要著重分析企業(yè)法定代表人在任期內(nèi)是否存有隱瞞收入、少轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)成本指賬外物資和“小金庫”等容易造成資產(chǎn)流失的現(xiàn)象；是否存在任期末將應(yīng)并人損益的費用損失故意掛入待攤、待處理以及往來賬而造成潛虧的問題：“是否存在虛盈實虧、假報業(yè)績的現(xiàn)象等等。通過對以上情況的審查

6、，對資產(chǎn)、負債。損益情況進行調(diào)整，據(jù)此分析資產(chǎn)、負債、損益的真實性程度。　　3.經(jīng)營管理活動合法性的分析。對企業(yè)法定代表人任期內(nèi)經(jīng)營管理的合法性分析，主要是審查了解該企業(yè)是否存有國家明令禁止生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品和商品，是否有偷稅、漏稅問題，是否有轉(zhuǎn)移資金、挪用公款和私設(shè)“小金庫”的現(xiàn)象，經(jīng)濟合同是否合法、規(guī)范等等。在分析審查的基礎(chǔ)上，評價企業(yè)法定代表人是否合法經(jīng)營。　　4、內(nèi)部控制的健全性和有效性分析。評價企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，主要是采用健全性測試和符合性測試兩種方法。通過健全性測試，檢查控制點是否齊全，控制目標(biāo)是否完整，相應(yīng)的規(guī)章制度是否完善

7、；通過符合性測試，檢查控制點是否有效，控制目標(biāo)是否實現(xiàn)，規(guī)章制度是否貫徹落實。通過以上測試，可以找出管理方面的漏洞，促進企業(yè)挖掘內(nèi)部管理潛力，進一步提高管理水平和經(jīng)濟效益?！　?.重大投資決策的管理效益情況分析。重點審查投資項目的可行性，投資決算程序的規(guī)范性，投資項目的效益性。審查有無為了顯示自己的“政績”或困于局部利益，大搞計劃外項目；有無亂擠生產(chǎn)成本上固定資產(chǎn)投資項目，造成固定資產(chǎn)盤盈或成為賬外資產(chǎn)；有無未經(jīng)過充分的研究、論證盲目對外投資，造成“死賬”。對這些問題，在審計中要徹底查清，準(zhǔn)確地分析評價，合理地界定責(zé)任?！　∪?、辯證地做

8、出評價結(jié)論　　我們在工作實踐中體會到，在作評價結(jié)論時，必須把握好以下幾個界限：　　一是要分清直接責(zé)任和主管責(zé)任的界限。審計署2000年第121號文件，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的經(jīng)濟責(zé)任作了如下界定：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人