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1、論審計專業(yè)判斷及其影響因素一、審計專業(yè)判斷的涵義及特點隨著我國市場化的程度不斷提高，對各種經濟主體經營活動的限制將逐步放寬，從而必然對審計專業(yè)人員的專業(yè)判斷能力提出更高的要求，使審計專業(yè)判斷的重要性日漸顯著。審計專業(yè)判斷是指審計專業(yè)人員從事各種可能的工作方案中，動用審計及相關學科的知識經驗，作出取舍的決策，由此看出審計專業(yè)判斷存在于整個審計過程。審計專業(yè)判斷有下列幾個特點：1.審計專業(yè)判斷受主觀因素影響較大判斷作為思維的一種方式，具梅有強烈的主觀色彩。反映在歃審計活動中，審計人員的知娶識、經驗，及性
2、格、習慣、齄心態(tài)等因素都會被帶到審計專業(yè)判斷過程中去，從而影略響審計專業(yè)判斷的結果。相鉭同的事物由于判斷者主觀因薌素的影響，做出的判斷可能←會大相徑庭。正因如此，搠審計專業(yè)判對判斷者的專業(yè)Ｈ素質要求較高。它要求審計哉人員必須具備會計、法律等⒃相關專門知識，并且達到一ⅹ定熟練的程度。同時，審計狒人員還必須具備豐富的實踐髑經驗，具備面對實際問題做虔出正確判斷的能力。審計人醮員專業(yè)判斷能力高低是審計人員綜合素質和專業(yè)能力強葶弱的根本體現(xiàn)，是衡量審計峁人員專業(yè)水平的核心指標。2.審計專業(yè)判斷同會計信Ч息
3、的模糊程度密切相關模璐糊性是相對精確性和肯定性堡而言的，會計信息的模糊性甲主要表現(xiàn)為會計提供的信息有不清晰性、不確定性和不準確性，帶有許多人為和估洪計的成份。由于會計信息是懌經過估計、分類、匯總，判雞斷和分配過程得出的近似結昴果，信息不是百分之百的準庇確可靠。由此決定了會計信息的不確定和受人為因素的淼影響。其中，會計法規(guī)的彈閉性對會計信息的模糊性程度盔有著直接的影響。對于審計憐來講，會計信息的模糊程度鼻提高，就需要審計人員在大拴量的模棱兩可的事件之間做翰出判斷，確定其適當性，由哦此提高對審計人
4、員專業(yè)判斷庚能力的要求。3.審計專е業(yè)判斷貫穿于審計活動的全萌過程審計人員在整個審計戳過程做出一系列重要判斷：麥（1）計劃階段①運用鴣專業(yè)判斷確定是否接受委托ヴ。會計事務所承擔任何一項傴審計業(yè)務，都應當與委托人痄簽署審計業(yè)務約定書。根據(jù)閃獨立審計準則要求，在簽署媛審計業(yè)務書前，審計人員應對被審計單位基本情況進行澇了解，如業(yè)務性質、經營情詼況、經營分險，以前年度的ヴ審計情況、財務機構及組織哦工作等，根據(jù)了解的情況，庚審計人員動用專業(yè)判斷來決芪定有無能力勝任，被審計單位的素質如何等，進而決定殮是否接
5、受委托。若接受委托就可進一步安排審計工作。②制定審計計劃。接受了委丸托就應著手審計計劃的制定攤。審計人員必須運用專業(yè)判Ｚ斷為計劃制定搜集適當?shù)囊厘?jù)；被審計單位經營及所屬行業(yè)的基本情況，重要性與鐨審計風險，被審單位的內部控制，符合性測試等。（藺2）實施階段這是整個審媧計過程的重要階段，在此階裁段，審計人員必須運用各種忄會計知識，審計知識，相關隘知識及審計經驗為審計目標孜收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)嘿。如，審計方法的選擇，是否進行符合性測試，何時進腳行實質性測試，是采用統(tǒng)計程抽樣還是采用非統(tǒng)計抽樣
6、等，都必須依賴審計人員的專業(yè)判斷。（3）完成階段頃整個實施過程結束后，審摻計人員就應根據(jù)收集的審計欄證據(jù)發(fā)表審計意見。根據(jù)審胱計準則要求，審計人員必須閘根據(jù)充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)發(fā)０表審計意見，那么審計證據(jù)蜴是否如此，審計人員須運用非專業(yè)判斷，如審計工作底稿為的三級審核，通過三級審核候可以判斷收集的審計證據(jù)是輟否充分、適當，至于出具何薰種意見類型的審計報告，也匭須依賴審計人員的專業(yè)判斷亞。4.審計專業(yè)判斷失誤糾是導致審計失敗的重要原因螽審計失敗是指審計師未能邋發(fā)現(xiàn)財務報表有虛假不真實韭的情況而發(fā)表了
7、錯誤的審計摑意見。審計失敗的原因綜合嗡起來有三種：即審計人員專轟業(yè)知識存在缺陷，對被審計單位的經營了解不夠；審計整過程存在問題，其中專業(yè)知羊識是審計人員進行專業(yè)判斷畬的基礎，專業(yè)知識缺陷必然邳影響審計人員的專業(yè)判斷水平，而對被審計單位經營了曜解不夠及審計程序失當往往剡源于錯誤的專業(yè)判斷。5.審計環(huán)境對審計判斷功能的發(fā)揮起決定作用審計活動抒總是在一定環(huán)境條件下完成的，審計環(huán)境的發(fā)展總是對浼審計專業(yè)判斷產生深刻的影肛響，審計環(huán)境的演進直接導致了審計專業(yè)判斷的產生，Ι并使得審計專業(yè)判斷在審計紺
8、活動中日益扮演著更為重要角色。二、審計專業(yè)判斷的過程和內容審計的目標謐是對被審單位會計報表的合法性、公允性、一貫性發(fā)表蝗審計意見，出具審計報告。審計人員在出具審計報告前霍，必須對有關獨立審計準則椏的遵循和會計報表的表達作佞出專業(yè)判斷。因此，審計人員專業(yè)判斷的內容可以分為⒘有關審計準則的專業(yè)判斷和冱有關會計報表的專業(yè)判斷，龕其過程可概括為：審計質量衰根植于審計準則→對特定項厝目及會計報表整體作出判斷幻→提出審計意見。具體內容徠為：有關審計準則的整體γ判斷有關會
