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1、第22章會計政策、會計估計變更和差錯更正（非常重要，17分左右）追溯調(diào)表調(diào)賬有3種情況：（注意：下面所講的口訣根據(jù)我國報表的情況總結(jié)，不涉及提供連續(xù)幾年比較報表的情況）：會計政策前期重大會計差錯更正資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項資產(chǎn)負(fù)債表上的科目正常寫正常寫利潤表上的科目換成“利潤分配——未分配利潤”會計政策變更不允許用以前年度損益調(diào)整換成“以前年度損益調(diào)整”追溯調(diào)表2種情況資產(chǎn)負(fù)債表上的科目→變化年度年初數(shù)利潤表上的科目→變化年度上年數(shù)1.會計政策變更——方法、原則、基礎(chǔ)的改變。資產(chǎn)負(fù)債表科目→正常寫利潤
2、表科目→換成“利潤分配——未分配利潤”會計政策變更不允許用以前年度損益調(diào)整。2.前期重大會計差錯更正資產(chǎn)負(fù)債表科目→正常寫利潤表科目→換成“以前年度損益調(diào)整”3.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項。資產(chǎn)負(fù)債表科目→正常寫利潤表→換成“以前年度損益調(diào)整”一、會計政策變更（一）會計政策的概念1．會計政策——是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。會計政策包括的會計原則、基礎(chǔ)和處理方法——是指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會計確認(rèn)和計量的具體要求。2．原則——是指按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會計要素確認(rèn)過
3、程中所采用的具體會計原則。例如，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定的以交易已經(jīng)完成、經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)、收入和成本能夠可靠計量等作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，就屬于收入確認(rèn)的具體會計原則。3．基礎(chǔ)——是指為了將會計原則應(yīng)用于交易或者事項而采用的基礎(chǔ)，主要是計量基礎(chǔ)（即計量屬性），包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。4．會計處理方法——是指企業(yè)按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計處理方法。5．會計政策變更——是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會
4、計政策改用另一會計政策的行為。6．企業(yè)選用的會計政策一般情況下不能也不應(yīng)當(dāng)隨意變更，以保持會計信息的可比性。（二）會計政策變更的條件1．符合下列條件之一，企業(yè)可以變更會計政策：（1）法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更——法定變更（2）會計政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息——自愿變更2．下列情況不屬于會計政策變更：（1）本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。（2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。（三）重要的會計政策：企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露重要的會計政策，
5、不具有重要性的會計政策可以不予披露。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會計政策包括： （1）發(fā)出存貨成本的計量，企業(yè)發(fā)出存貨成本的計量是采用先進(jìn)先出法，還是采用其他計量方法?！ 。?）長期股權(quán)投資的后續(xù)計量，企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資是采用成本法，還是采用權(quán)益法核算?！ 。?）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量是采用成本模式，還是公允價值模式?！ 。?）固定資產(chǎn)的初始計量，企業(yè)取得的固定資產(chǎn)初始成本是以購買價款，還是以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計量。 ?。?）生物資產(chǎn)的初始計量，企業(yè)為取得生物資產(chǎn)而產(chǎn)
6、生的借款費用，應(yīng)當(dāng)予以資本化，還是計入當(dāng)期損益。 ?。?）無形資產(chǎn)的確認(rèn)，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出是確認(rèn)為無形資產(chǎn)，還是在發(fā)生時計入當(dāng)期損益?！ 。?）非貨幣性資產(chǎn)交換的計量，非貨幣性資產(chǎn)交換是以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換人資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，還是以換出資產(chǎn)的賬面價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。 ?。?）收入的確認(rèn)，是指收入確認(rèn)所采用的會計原則?！ 。?）合同收入與費用的確認(rèn)，企業(yè)確認(rèn)建造合同的合同收入和合同費用采用完工百分比法。 ?。?0）借款費用的處理，即是采用資本化，還是采用費用化?！ 。?1
7、）合并政策，是指編制合并財務(wù)報表所采納的原則?！ 。?2）其他重要會計政策。【總結(jié)】會計政策變更：1．法定變更：應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2．自愿變更：應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項會計政策變更累積影響數(shù)不切實可行的除外。6（四）會計政策變更的會計處理會計政策變更的會計處理方法的選擇1．企業(yè)依據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的情況：①國家發(fā)布相關(guān)會計處理辦法的，
8、按照國家發(fā)布的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行；②國家沒有發(fā)布相關(guān)會計處理辦法的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理。2．會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項會計政策變更累積影響數(shù)不切實可行的除外。3．確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始
