會計政策、會計估計變更和差錯更正

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1、2011年會計中級職稱考試輔導(dǎo)　　　　　中級會計實務(wù)　第十七章　會計政策、會計估計變更和差錯更正知識點1：會計政策變更的界定以及累積影響數(shù)的計算第一節(jié)　會計政策變更一、會計政策的概念（一）會計政策的含義會計政策是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。（二）會計政策的特點第一，會計政策的選擇性。會計政策是在允許的會計原則、計量基礎(chǔ)和會計處理方法中作出指定或具體選擇。例如，確定發(fā)出存貨的實際成本時可以在先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法中進行選擇。第二，會計政策涉及會計原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。1.會計原則指特定原則，而不是一般原則。2.會計基礎(chǔ)包括會計確認基礎(chǔ)和

2、計量基礎(chǔ)。確認基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制計量基礎(chǔ)：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值3.會計處理方法是指企業(yè)在會計核算中按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計處理方法。例如，確定發(fā)出存貨的實際成本時可以在先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法中進行選擇。第三，會計政策是企業(yè)進行會計核算的基礎(chǔ)。第四，會計政策應(yīng)前后各期保持一致。第五，某項交易或事項，具體會計準(zhǔn)則未作規(guī)定的，按基本會計準(zhǔn)則處理。二、會計政策變更及條件（一）會計政策變更的含義會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一種會計政策的行為。（二）會計政

3、策變更的條件1.法律和會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更；2.變更會計政策能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。三、不屬于政策變更的情形1.本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差異而采用新的會計政策；2.對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。四、會計政策變更的會計處理1.企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，應(yīng)按照國家相關(guān)的會計規(guī)定執(zhí)行，一般采用追溯調(diào)整法；2.確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策；3.在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)采用未來適用法處理。五、

4、追溯調(diào)整法財考網(wǎng)www.ck100.com版權(quán)所有　　　第9頁2011年會計中級職稱考試輔導(dǎo)　　　　　中級會計實務(wù)　1.概念追溯調(diào)整法是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。即，應(yīng)當(dāng)計算會計政策變更的累積影響數(shù)，并相應(yīng)調(diào)整變更年度的期初留存收益以及會計報表的相關(guān)項目。2.會計處理步驟第一步，計算確定會計政策變更的累積影響數(shù)；手寫板：圈1：稅前；圈2：所得稅；圈3：稅后—盈余公積1）資產(chǎn)負債表；2）利潤表；3）所有者權(quán)益變動表會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早

5、期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。累積影響數(shù)＝按新政策計算的變更當(dāng)年年初應(yīng)有的留存收益－按原政策反映的變更當(dāng)年年初現(xiàn)有的留存收益【說明】在我們國家，一般不編制比較財務(wù)報表，所以列報前期的最早期初也就是指會計政策變更當(dāng)年的年初。累積影響數(shù)的計算步驟1）根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；2）計算兩種會計政策下的差異（稅前利潤的差異）；3）計算差異的所得稅影響金額（遞延所得稅）；※計算差異的所得稅影響金額：①要明確這里的“所得稅影響金額”是指對所得稅費用的影響金額，而不是對應(yīng)交所得稅的影響金額。②所得稅影響金額＝形成或轉(zhuǎn)回的暫時性差異×所得稅稅率4）確定以前各期的稅后差異

6、；5）計算會計政策變更的累積影響數(shù)。財考網(wǎng)www.ck100.com版權(quán)所有　　　第9頁2011年會計中級職稱考試輔導(dǎo)　　　　　中級會計實務(wù)　財考網(wǎng)www.ck100.com版權(quán)所有　　　第9頁2011年會計中級職稱考試輔導(dǎo)　　　　　中級會計實務(wù)　手寫板演示：調(diào)賬1.調(diào)增利潤1）稅前借：某某資產(chǎn)、某某負債　　貸：利潤分配—未分配利潤2）所得稅借：利潤分配—未分配利潤　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)/負債3）盈余公積借：利潤分配—未分配利潤　　貸：盈余公積2.調(diào)減利潤調(diào)表1.資產(chǎn)負債表1）調(diào)整變更政策當(dāng)期2）期初余額欄3）某某資產(chǎn)、某某負債、盈余公積、未分配利潤2.利潤表1）調(diào)整變更政策當(dāng)期2）上年

7、數(shù)3）某某收入、某某費用3.所有者權(quán)益變動表【例17—1】甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）是一家海洋石油開采公司，于20×2年開始建造一座海上石油開采平臺，根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，該開采平臺在使用期滿后要將其拆除，需要對其造成的環(huán)境污染進行整治。20×3年12月15日，該開采平臺建造完成并投入使用，建造成本為120000000元，預(yù)計使用壽命為10年，采用平均年限法計提折舊。20×9年1月1日甲公司開始執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，企業(yè)會計準(zhǔn)則對于具