論法、美會計模式對我國會計模式的借鑒意義.doc

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1、論法、美會計模式對我國會計模式的借鑒意義  論文關鍵詞:會計模式 法國會計模式 美國會計模式 會計環(huán)境會 計體系  論文摘要:美國屬于普通法系國家,法國屬于大陸法系國家。從會計模式上看,由于兩國的歷史、政治、經(jīng)濟文化等方面的差異,呈現(xiàn)出了各具特色的會計模式。本文就兩國會計模式特點及其形成的影響因素進行比較分析,在分析我國會計環(huán)境基礎上提出借鑒的若干建議?!   ∫弧⒎?、美會計模式的比較分析  (一)法、美會計模式導向比較分析在法國經(jīng)濟結構中,大型企業(yè)與為數(shù)眾多的中小型企業(yè)同時存在,私營企業(yè)與國有企業(yè)同時存在,其大型企業(yè)的資本結構較封閉,資金來源狹窄,主要渠道是國家投資或企業(yè)間

2、的交叉投資。而銀行業(yè)發(fā)達,證券市場相對于美國而言不是很發(fā)達。法國投資者偏好持有政府債券及儲蓄存款,而不愿意擁有私人工商企業(yè)的股票,因而來自于投資人的會計信息需求比較弱,這種情況下納稅就成為編制和公布財務報表的主要原因之一。因此,法國的會計模式導向?qū)儆谡愂諏蚰J?,財務報告中的報告收益和納稅申報中的應稅收益是一致的,在法國的資產(chǎn)負債表中,沒有由于時間性差異引起的遞延所得稅項目。美國證券市場高度發(fā)達,股東高度分散,需要會計為股東以及其他利益相關者提供有助于決策的相關財務信息,因此,美國會計屬于投資人導向的會計模式,會計承擔了維護股東在企業(yè)中所享有權益的保值增值責任,這就要求會

3、計既要真實、公允對待各項會計事項進行確認、計量和報告,同時也非常重視財務信息列報的相關性,以保護所有投資人利益,便于使用者科學決策。由此可見,美國與法國的政府稅收導向不同的是投資人導向會計模式的實質(zhì),從實用主義出發(fā)將會計作為一種獨立的技術來發(fā)展,即將會計視為能夠自我發(fā)展、自成體系的獨立的技術來發(fā)展,投資人導向下的會計一般不從屬于政府的政策和任何經(jīng)濟理論,重點強調(diào)保護投資人利益為導向,強調(diào)會計原則的科學和財務報告的真實、公允和相關。5  (二)法、美會計管理體制比較分析會計管理體制是指特定國家組織和管理會計事務的方式、形式和制度的總和。在會計管理體制方面,法國政府發(fā)揮著主導作用

4、,主要采取國家會計委員會、緊急委員會、會計標準化委員會共同作用形式。國家會計委員會是隸屬于法國財政部的咨詢機構,全面負責法國的會計標準化工作。緊急會計委員會成立于1996年,該委員會是受到國際會計準則委員會承認,以發(fā)布解釋條文為目的的組織;會計標準化委員會主要任務是批準使用與所有企業(yè)的各項會計準則制度,財政部、司法部、預算部等都參與準則批準工作,準則制度一經(jīng)頒布就具有法律效力。上述這些會計規(guī)范機構都是由財政經(jīng)濟部直接管轄的官方機構,這與我國具有相似之處,會計以政府管理為主,會計工作依賴國家頒布的法律制度的會計準則。在美國,會計強調(diào)專業(yè)導向和行業(yè)自律,會計執(zhí)業(yè)界自行組織制定會計

5、準則,并形成了一套自稱體系的會計規(guī)范框架。在美國會計管理史上,歷來就以民間機構制定會計原則、會計準則為依據(jù)進行管理,證券交易委員會與會計準則委員會之間的協(xié)同運作構成了美國會計管理制度的基本框架。證券管理部門準許并鼓勵民間機構(財務會計準則委員會,F(xiàn)ASB)在會計準則制定過程中保持主導地位,成立于1973年的會計準則委員會是一個獨立的民間組織,準則委員會的使命是建立和改進財務會計和報告準則,以便為公共審計人員和會計信息使用者提供指南和教育。  (三)法、美會計規(guī)范比較分析會計規(guī)范是指會計機構和會計人員在會計工作中必須遵守的標準。法國屬于典型的大陸法系國家,其會計規(guī)范都是采用法律

6、條文的形式,有關會計的法律主要包括:一是會計總方案。作為整個會計規(guī)范的核心,繼承了大陸法系法典的統(tǒng)一和全面,是法國會計最具特色的部分,它不僅僅是一個賬戶分類表,還是一個有關財務會計得非常詳細的手冊,在實施運用上非常靈活,可以根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小來確定適用范圍,同時考慮了行業(yè)差異制定的一些具體的專業(yè)會計方案。二是商法o1983年通過的商法修正案是法國歷史上第一個完全的會計法律,并制定了詳細的法律實施細則,體現(xiàn)了法國會計制度的法律條文化特征。三是稅法。由于在法國稅務與會計是高度相關的,稅法及有關政令對公司會計有重要影響,稅法的任何變動,都將影響公司財務報表的內(nèi)容和形式,因而財務報表中

7、的報告收益和納稅收益基本一致。四是證券交易管理委員會條例,成立于1967年的證券交易委員會負責監(jiān)督證券交易活動以及審查公開投股公司的財務報表,在實務中通過尋求企業(yè)合作協(xié)商,促進公司財務報告的發(fā)展。美國屬于普通法系國家,與大陸法系會計規(guī)范都采用法律條文形式不同的是:美國會計規(guī)范是以“公認會計原則”(GAAP)的形式表現(xiàn)出來的,由官方與民間的權威性機構公布的各種公告和實務中被普遍認可的各種慣例形成,從會計程序委員會和會計原則委員會到迄今的財務會計準則委員會,所制定和頒布的會計準則具有十分重要的作用。在會計準

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