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1、會計(jì)信息化審計(jì)方法初探 會計(jì)信息化審計(jì)是利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)和通訊等現(xiàn)代信息技術(shù)，對傳統(tǒng)審計(jì)模式進(jìn)行重構(gòu)，并在重構(gòu)的現(xiàn)代審計(jì)模式上，通過評價、控制會計(jì)信息化信息系統(tǒng)，深化開發(fā)和廣泛利用審計(jì)對象，建立技術(shù)與審計(jì)高度融合的、開放的現(xiàn)代審計(jì)監(jiān)督服務(wù)體系，并力求提高審計(jì)在優(yōu)化資源配置中的有用性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步?！ ?jì)信息化審計(jì)的特征：一是在審計(jì)中現(xiàn)代信息技術(shù)的充分運(yùn)用。這是一個從落后的“計(jì)算機(jī)外圍審計(jì)方式”向先進(jìn)的“計(jì)算機(jī)內(nèi)在審計(jì)方式”和“使用計(jì)算機(jī)審計(jì)方式”轉(zhuǎn)化的過程。二是會計(jì)信息化審計(jì)系統(tǒng)與企業(yè)內(nèi)外信息系統(tǒng)有機(jī)的整合。繼承了會計(jì)信息化系統(tǒng)的實(shí)時、多元、開放性，會計(jì)信息化審計(jì)
2、系統(tǒng)也具有相同的特征，實(shí)時審計(jì)、會計(jì)責(zé)任審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、境外審計(jì)等可能都將因此而變得容易。三是會計(jì)信息化審計(jì)將對傳統(tǒng)審計(jì)主體、客體造成一定的影響，并將對方法和程序等進(jìn)行重構(gòu)，支持更多新的審計(jì)組織形式、管理模式和業(yè)務(wù)類型?！ ∫弧鹘y(tǒng)審計(jì)與信息化審計(jì)的比較 基于上述會計(jì)信息化審計(jì)的特點(diǎn)，通過與傳統(tǒng)審計(jì)的比較，具體有以下幾個方面的不同?！ 。ㄒ唬徲?jì)準(zhǔn)則的變化 在傳統(tǒng)的審計(jì)工作中，已經(jīng)建立了一整套審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，如：審計(jì)一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場操作準(zhǔn)則、審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則以及職業(yè)道德規(guī)范、質(zhì)量檢查標(biāo)準(zhǔn)等，這些準(zhǔn)則在過去審計(jì)環(huán)境中對指導(dǎo)審計(jì)工作可能是很有益的。但隨著會計(jì)信息化的發(fā)展，在計(jì)算機(jī)特定
3、的工作環(huán)境中所出現(xiàn)的新情況和可能產(chǎn)生的新問題，使得原來的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則很難有效的指導(dǎo)新環(huán)境下的審計(jì)工作。因此，美國執(zhí)業(yè)會計(jì)師協(xié)會1984年發(fā)布的《計(jì)算機(jī)處理對檢查財(cái)務(wù)報(bào)表的影響》，國際會計(jì)師聯(lián)合會1984年公布的《國際審計(jì)準(zhǔn)則15——電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)》、《國際審計(jì)準(zhǔn)則16——計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)》等，都是對會計(jì)信息化下的審計(jì)所發(fā)布的一系列文件?！ ?006年2月15日，財(cái)政部頒布了《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》（簡稱新審計(jì)準(zhǔn)則），共計(jì)48個項(xiàng)目。新審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布，體現(xiàn)了與國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同，有助于審計(jì)信息化工作的進(jìn)程，也為會計(jì)信息化提出了更高的要求。特別是在新審計(jì)準(zhǔn)則中，審計(jì)證
4、據(jù)的變化，由《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》取代原《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號——審計(jì)證據(jù)》。舊準(zhǔn)則中所列舉的七大方法：檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算及分析性復(fù)核側(cè)重于實(shí)質(zhì)性測試的審計(jì)方法，忽視了控制測試中所用的方法，更沒有涵蓋了解被審計(jì)單位階段以及審計(jì)完成階段所采用的方法和程序。新準(zhǔn)則《第1301號——4審計(jì)證據(jù)》第三章第24條列舉了八大方法：檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序。較之以前的七大方法不僅內(nèi)涵更加豐富，能夠涵蓋整個審計(jì)活動期間，而且描述更加準(zhǔn)確。新準(zhǔn)則中新增了《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1633號——電子商
5、務(wù)對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響》部分，根據(jù)電子證據(jù)存在形式的特殊性，對電子審計(jì)證據(jù)進(jìn)行了特別說明。新準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位保存某些信息以供查閱，或在可獲得該信息的期間執(zhí)行審計(jì)程序。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些特點(diǎn)對審計(jì)程序的性質(zhì)和時間的影響。在被審計(jì)單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可以僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮，僅通過實(shí)質(zhì)性測試不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。 ?。ǘ徲?jì)范圍的擴(kuò)大 會計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)及其固有的風(fēng)險決定了審計(jì)的范圍要發(fā)生相應(yīng)的變化。總所周知，在會計(jì)信息系統(tǒng)中，會計(jì)計(jì)量
6、與核算是由計(jì)算機(jī)按程序自動完成的，不會出現(xiàn)手工操作中常見的錯誤。但信息系統(tǒng)天生的缺陷在于：一是集成化系統(tǒng)中原始憑證大量減少、數(shù)據(jù)之間直接對應(yīng)關(guān)系模糊、業(yè)務(wù)處理和財(cái)務(wù)處理高度集成，使得系統(tǒng)中存儲數(shù)據(jù)與輸出數(shù)據(jù)可能不匹配；二是目前不少軟件都有“取消審核”、“反記賬”和“反結(jié)賬”的功能。可以對會計(jì)記錄進(jìn)行不留痕跡的修改，特別是當(dāng)有關(guān)人員故意篡改程序時，在自動化系統(tǒng)下就更不易被察覺；三是有關(guān)人員可以在系統(tǒng)中嵌入非法程序轉(zhuǎn)移了數(shù)據(jù)，而打印出虛假數(shù)據(jù)，提供給審計(jì)人員。這些行為都將加大審計(jì)風(fēng)險。因此，會計(jì)信息化下的審計(jì)不僅要對各種會計(jì)資料及信息進(jìn)行審計(jì)，而且要對企業(yè)會計(jì)核算的組織控制、系統(tǒng)開
7、發(fā)與維護(hù)控制、系統(tǒng)安全控制、硬件及系統(tǒng)軟件和操作控制等方面進(jìn)行審計(jì)。除了要對投入使用后的會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)外，審計(jì)人員可以參與會計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開發(fā)，對系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、調(diào)試、檢驗(yàn)和驗(yàn)收進(jìn)行事前和事中審計(jì)，從審計(jì)角度審查系統(tǒng)在合法、安全可靠等方面是否存在問題，這可能使審計(jì)的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大?！ 。ㄈ徲?jì)線索的隱蔽 傳統(tǒng)的手工會計(jì)核算中，會計(jì)工作流程圖如下：原始憑證→審核（原始憑證）→填制記賬憑證→審核（記賬憑證）→（支付）→入賬→對賬→結(jié)賬→編制報(bào)表。所以，可能的審計(jì)線索就有：會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿
