歐盟各國(guó)稅收制度競(jìng)爭(zhēng)與協(xié)調(diào)現(xiàn)狀分析

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1、歐盟各國(guó)稅收制度競(jìng)爭(zhēng)與協(xié)調(diào)現(xiàn)狀分析摘要：伴隨著歐洲經(jīng)濟(jì)一體化的不斷擴(kuò)大，歐盟各國(guó)普遍采用稅收競(jìng)爭(zhēng)的手段來(lái)吸引外來(lái)投資，改善本國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)于這種稅收競(jìng)爭(zhēng)所帶來(lái)的后果，各國(guó)評(píng)價(jià)不一。文章試圖通過(guò)對(duì)歐盟各國(guó)稅收既有競(jìng)爭(zhēng)又希望協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，來(lái)探討如何在歐盟內(nèi)部消除有害稅收競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)稅收協(xié)調(diào)的目標(biāo)。關(guān)鍵詞：歐盟：稅收競(jìng)爭(zhēng)：協(xié)調(diào)資本、商品和人員流動(dòng)性的提高，國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的加快發(fā)展，在一定程度上意味著稅基在國(guó)際間的加快流動(dòng)；同時(shí)，也意味著國(guó)秸際間稅收競(jìng)爭(zhēng)的加劇。因?yàn)?，各?guó)為了擴(kuò)悝大稅基，競(jìng)相提供有利的稅收待遇，特別兌是資本收入的稅收競(jìng)爭(zhēng)，在國(guó)際經(jīng)濟(jì)中顯谷得越來(lái)越重要。事實(shí)上，

2、這樣的稅收競(jìng)爭(zhēng)燃在歐盟成員國(guó)之間早已是不爭(zhēng)的事實(shí)。隨憬著歐洲經(jīng)濟(jì)一體化的不斷擴(kuò)大、歐元的引開(kāi)入，稅收政策越來(lái)越成為歐盟各國(guó)的主要蛑競(jìng)爭(zhēng)手段。單一貨幣的實(shí)行消除了匯率風(fēng)徑險(xiǎn)，也使通過(guò)貶值本國(guó)貨幣加強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的簦手段自然消失，所以歐盟各國(guó)利用優(yōu)惠的ュ稅收制度和政策進(jìn)行稅收競(jìng)爭(zhēng)的可能性大╆大加強(qiáng)，通過(guò)稅收競(jìng)爭(zhēng)，改善本國(guó)企業(yè)的思12/12競(jìng)爭(zhēng)力，吸引外來(lái)投資已經(jīng)成為歐盟各國(guó)板普遍采用的政策工具。一、歐盟各國(guó)稅收競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)狀在世界范圍內(nèi)，減稅巾目前已經(jīng)成了一種潮流和趨勢(shì)。20世紀(jì)妹80年代世界范圍內(nèi)的稅收改革，OEC攔D國(guó)家的公司稅的平均稅率在80年代末任已比80年代初下降了6個(gè)百分點(diǎn)

3、(下降勝比例為12％)，利息收入稅的平均最高腫稅率下降了13個(gè)百分點(diǎn)(下降比例為2隊(duì)5％)。90年代北歐國(guó)家的稅收改革力俅度更大。1991年，瑞典對(duì)資本所得稅實(shí)行30％的統(tǒng)一稅率(大大低于原來(lái)最狹高的邊際稅率)；1992年，挪威采用苷相同的稅收體制，但稅率更低，只有28雩％；芬蘭緊跟其后，稅率還要低，只有2諧5％。而在新世紀(jì)來(lái)臨之際，歐洲各國(guó)又謐相繼推出以減稅為主要特點(diǎn)的稅收改革，姑這種現(xiàn)象只能這樣解釋?zhuān)簢?guó)際間的稅收競(jìng)繞爭(zhēng)是一個(gè)重要因素。在歐盟范圍內(nèi)，髂各個(gè)國(guó)家更加自愿地利用稅收這個(gè)武器來(lái)恿吸引外國(guó)企業(yè)或阻止本國(guó)企業(yè)到國(guó)外去投皇資設(shè)廠?，F(xiàn)在通過(guò)補(bǔ)貼來(lái)幫助本國(guó)企業(yè)的驢可能性

4、已越來(lái)越小了。歐洲委員會(huì)已經(jīng)越致來(lái)越嚴(yán)格地執(zhí)行羅馬條約第92條規(guī)定，酮限制各國(guó)對(duì)本國(guó)企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)助。近年來(lái)，揭12/12歐盟各國(guó)都在通過(guò)持續(xù)減低公司稅的稅率喑來(lái)促進(jìn)本國(guó)企業(yè)與外國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，同趾時(shí)吸引外國(guó)企業(yè)來(lái)投資。有些國(guó)家在這方乞面提供的條件非常優(yōu)惠。如愛(ài)爾蘭，對(duì)制造業(yè)企業(yè)和從事國(guó)際貿(mào)易的服務(wù)性公司只強(qiáng)征收稅率僅為10％的利潤(rùn)稅，這種超低∷所得稅率給其他國(guó)家?guī)?lái)了巨大的壓力，歇也引起了其他歐盟國(guó)家的不滿，最后在歐孥洲委員會(huì)其他成員國(guó)的抗議下，愛(ài)爾蘭不鮫得不取消了該稅率，但實(shí)行了一種稅率為籌％的正常公司稅稅率。英國(guó)也為企業(yè)提供鄲了特殊的政策條件，如對(duì)小企業(yè)(利潤(rùn)低于24

5、0萬(wàn)法郎)的公司利潤(rùn)稅的稅率是20％，而不像法國(guó)的％，在這些低稅率哦政策的誘惑之下，許多法國(guó)的商人、手工惴藝者和小企業(yè)主都紛紛選擇去海峽對(duì)岸定貌居或投資設(shè)廠。而2000年8月底法國(guó)政府的稅收改革方案規(guī)定3年內(nèi)取消10侍％的公司附加稅，使公司稅稅率降至％。ㄘ對(duì)于中小企業(yè)的公司稅，年?duì)I業(yè)額低于5鋏000萬(wàn)法郎、至少75％的股份由自然揀人控制的企業(yè)，對(duì)不超過(guò)25萬(wàn)法郎的那廡部分利潤(rùn)的稅收，2001年的公司所得廴稅稅率降至25％，2002年降至15ㄦ％。具有流動(dòng)性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展，如金鐨融活動(dòng)，大大有利于稅收競(jìng)爭(zhēng)的開(kāi)展。當(dāng)П然，稅收競(jìng)爭(zhēng)不僅僅存在于歐盟內(nèi)部成員峴國(guó)，它已經(jīng)是一種

6、世界性的現(xiàn)象。在19蓼85～1994年間。七國(guó)集團(tuán)在稅率極哭低的南太平洋島國(guó)上的直接投資提高了四倍，已經(jīng)超過(guò)了2000億美元。與此同跟時(shí)，那些通常不征任何稅收或只象征性地貊征一點(diǎn)所得稅和公司利潤(rùn)稅的，被稱為“唣12/12稅收天堂”的飛地的數(shù)量也大幅度地增加著。至于跨國(guó)公司。對(duì)于利用各國(guó)稅收制度叛的差別來(lái)獲取利益早已深諳此道。通過(guò)確定轉(zhuǎn)移價(jià)格，跨國(guó)公司可以讓利潤(rùn)出現(xiàn)在山稅收負(fù)擔(dān)最小的國(guó)家中，而在稅收負(fù)擔(dān)比茹較重的國(guó)家中，可以讓企業(yè)產(chǎn)生的利潤(rùn)很鄰小或甚至虧損。雖然很多國(guó)家對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)施了嚴(yán)格的規(guī)定，但由于跨這國(guó)稅務(wù)調(diào)查取證、國(guó)際間稅收協(xié)作的難度痼很大，以及調(diào)查的

7、成本過(guò)高，以至于跨國(guó)螵公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的手段依然大行其鄞道，歐盟成員國(guó)的這種潛在稅收損失也不嗒可估量。二、歐盟各國(guó)稅收競(jìng)爭(zhēng)的利婉弊分析從企業(yè)的角度來(lái)分析，各國(guó)稅腧收競(jìng)爭(zhēng)給企業(yè)帶來(lái)的好處是顯而易見(jiàn)的，罰給企業(yè)選擇投資地點(diǎn)和投資項(xiàng)目帶來(lái)了更←多的選擇，資本總會(huì)流向稅后收益更大的虛地區(qū)和行業(yè)。而從國(guó)家角度來(lái)考慮，各國(guó)矯稅收競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的好處是使各國(guó)稅收制度的公趨同和稅收壓力的減弱。無(wú)疑，正是由于盂內(nèi)部的單一市場(chǎng)通過(guò)稅收競(jìng)爭(zhēng)使歐盟各國(guó)的稅收制度趨于協(xié)調(diào)和接近。世界經(jīng)濟(jì)的蠆一體化是導(dǎo)致稅制改革往擴(kuò)大稅基、減低鞲稅率方向發(fā)展