管理與遵從:稅收征管現(xiàn)代化的博弈視角

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1、管理與遵從:稅收征管現(xiàn)代化的博弈視角中國陽光財(cái)稅網(wǎng)?2008-06-2714:13:58作者:宋亞軍周銘來源:審計(jì)署網(wǎng)站文字大小:[大][中][小]?  內(nèi)容提要:稅收管理與稅收遵從是稅收征管最本質(zhì)、最核心的兩大因素,征納雙方兩大利益主體維護(hù)各自利益最大化的目標(biāo),決定了征納利益博弈的必然。在稅收征管現(xiàn)代化的進(jìn)程中,由于征納雙方天然目標(biāo)的差異性,再加上雙方信息不對稱等因素的長期客觀存在,納稅遵從與稅收管理兩者博弈是一個永恒的話題。因此,以博弈視角考察管理與遵從的關(guān)系就成為稅收征管的理性選擇。當(dāng)前,我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌、社會轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期,

2、詳細(xì)分析我國當(dāng)前納稅遵從現(xiàn)狀和深層次原因,深入地研究稅收征管活動的內(nèi)在機(jī)理、稅收主體的行為機(jī)制,借鑒西方稅收遵從理論與發(fā)達(dá)國家稅收管理經(jīng)驗(yàn),及管理學(xué)領(lǐng)域中的風(fēng)險管理理論、零容忍政策有關(guān)啟示,運(yùn)用博弈論,系統(tǒng)研究納稅人遵從規(guī)律和稅收管理規(guī)律。本文認(rèn)為:實(shí)現(xiàn)管理與遵從的高度統(tǒng)一,是稅收征管現(xiàn)代化的核心內(nèi)涵,本文提出以征納和諧心理契約與納稅服務(wù)并舉來強(qiáng)化稅收柔性管理,以威懾管理、風(fēng)險管理、監(jiān)控管理、精細(xì)管理為重點(diǎn)來強(qiáng)化稅收剛性管理,通過剛?cè)岵?jì)來尋求管理與遵從之間的均衡點(diǎn),鋪就稅收征管現(xiàn)代化之路。  稅收管理與稅收遵從是稅收征管最本質(zhì)、最核

3、心的兩大因素,在稅收征管現(xiàn)代化的進(jìn)程中,由于征納雙方天然目標(biāo)的差異性,再加上雙方信息不對稱等因素的長期客觀存在,納稅遵從與稅收管理兩者博弈是一個永恒的話題。經(jīng)濟(jì)決定稅源,但稅源不等于稅收,在稅源一定、稅法不變的前提下,稅源轉(zhuǎn)化為稅收的多少主要取決于征管能力和水平的高低。稅收征管水平和納稅主體遵從程度是緊密聯(lián)系的兩個問題。研究稅收不遵從行為,最大限度鼓勵納稅人的自愿遵從,對各國而言都是非常重要的。一方面,通過研究納稅人行為,在稅收管理中,主動對稅制設(shè)計(jì)做出安排,減少管理成本和稅收流失,增加征管效能的目的。另一方面對納稅人行為的準(zhǔn)確把握,

4、了解納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動關(guān)系,尊重和保護(hù)納稅人個體利益,減少征納雙方不必要的矛盾和對立。西方的納稅人遵從理論的提出給了我們一個新的視角審視和關(guān)注納稅人深層面的個性化問題。特別是當(dāng)前我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌、社會轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期,詳細(xì)分析我國當(dāng)前納稅遵從現(xiàn)狀和深層次原因,深入地研究稅收征管活動的內(nèi)在機(jī)理、稅收主體的行為機(jī)制,借鑒西方稅收征管最新經(jīng)驗(yàn)和管理學(xué)領(lǐng)域中的風(fēng)險管理理論、零容忍政策有關(guān)啟示,運(yùn)用博弈論[1],系統(tǒng)研究納稅人遵從規(guī)律和稅收管理規(guī)律,進(jìn)一步提高稅收征管的水平和納稅遵從度,具有重要的現(xiàn)實(shí)意義?! ∫?、理論視角:征納雙方兩大利益

5、主體維護(hù)各自利益最大化的目標(biāo),決定了征納利益博弈的必然。借鑒西方稅收遵從理論與發(fā)達(dá)國家稅收管理經(jīng)驗(yàn),我們認(rèn)為:實(shí)現(xiàn)管理與遵從的高度統(tǒng)一,是稅收征管現(xiàn)代化的核心內(nèi)涵。 ?。ㄒ唬┒愂照鞴墁F(xiàn)代化的終極目標(biāo)是管理與遵從的高度統(tǒng)一  1、稅收征管過程涉及征稅與納稅兩大利益主體。在經(jīng)濟(jì)全球化新形勢下,政府的管理行為是管理與被管理之間的博弈過程,稅務(wù)部門作為政府重要經(jīng)濟(jì)職能部門,稅收是經(jīng)濟(jì)博弈漩渦中不可或缺的部分。稅收征管過程是征稅主體和納稅主體直接形成稅收法律關(guān)系的過程。管理指稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人實(shí)施的管理行為和措施的總稱,包括稅收管理、征收、稽查、

6、保衛(wèi)與救濟(jì)等手段。管理的過程是征稅主體通過一系列措施使納稅主體與稅法之間不斷縮小距離的過程。遵從是納稅主體履行稅法賦予義務(wù)的過程。遵從過程是指納稅人的納稅行為與稅法設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)不斷縮小距離的過程。管理與遵從作為稅收征管中最本質(zhì)的因素,征納雙方維護(hù)各自利益最大化的目標(biāo),決定了征納利益博弈的必然?! ?、管理與遵從在表象上是對立的。由于各自利益的歸屬,征稅主體代表國家利益,納稅主體代表個體利益,因此,從表象上講是對立的,從納稅人說,不愿納稅、逃避納稅成為一種本能的天性,于是管理方必須通過一定的管理手段、管理措施,不斷強(qiáng)化管理。在征管實(shí)踐中所形

7、成與之相對應(yīng)的名義稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù),兩者水平相差甚遠(yuǎn),在當(dāng)今世界也找不到不存在距離的國度,這種對立是我們博弈視角必須面對的問題,只有正確處理好管理與遵從的關(guān)系,才能在征納博弈中提升征管現(xiàn)代化水平?! ?、管理與遵從在本質(zhì)上是統(tǒng)一的。隨著博弈過程的深入推進(jìn),管理與遵從表現(xiàn)為逐漸趨同。作為管理方的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)征管最大化,同時又考慮納稅人的根本利益,管理手段由片面強(qiáng)制趨向強(qiáng)制與人性化相結(jié)合。而遵從方的目標(biāo)要保護(hù)本質(zhì)利益的同時也要遵從稅法,因?yàn)榱己玫淖駨目梢员H桶l(fā)展其利益,于是遵從由被動趨向主動。在稅收制度和征管制度科學(xué)規(guī)范的前提下,征納雙方經(jīng)

8、過不斷調(diào)整、適應(yīng)和完善的博弈過程,其將作為一個紐帶,連結(jié)起兩大利益主體,實(shí)現(xiàn)管理與遵從的高度統(tǒng)一,可以說,這與哲學(xué)上的對立統(tǒng)一、與中國傳統(tǒng)文化中的陰陽轉(zhuǎn)化同有異曲同工之妙,從某種意義上說,這一點(diǎn)也正是征管現(xiàn)代化的終極目的

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