稅收征管的博弈分析

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1、稅收征管的博弈分析　　　　稅收征管是稅務(wù)管理工作的中心環(huán)節(jié)，其基本目標(biāo)是使稅款做到應(yīng)征盡征。然而，由于各種原因，稅收流失似乎是各個國家無法避免的管理難題。近幾年來，我國稅收征管工作的改革，尤其是“金稅工程”的實施，對于促進(jìn)稅收征管工作的法制化和信息化，防止和查處偷逃稅款，減少稅收流失，增加財政收入，發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。有學(xué)者分析認(rèn)為，加強稅收征管是我國自2000年以來稅收收入超常規(guī)增長的重要原因。如1998年其對稅收增長的貢獻(xiàn)率高達(dá)51.4%；2004年查補稅款330多億元，清理各種欠稅、緩稅近400億元，直接拉動稅收收入增長3個百分點以上?！　∪欢壳拔覈愂照鞴苤腥源嬖诓簧賳栴}，主

2、要表現(xiàn)在稅收征管法制化不強，執(zhí)法隨意性較大；納稅人納稅意識比較淡薄；稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作薄弱等等，導(dǎo)致偷漏稅現(xiàn)象比較普遍，稅收流失嚴(yán)重。堵塞征管漏洞、減少稅收流失，一直是政府關(guān)注的問題，也是不少學(xué)者探討的熱點。下面筆者試用博弈論來分析我國稅收征管問題?！　　　∫?、稅收征管博弈模型　　　　博弈論又稱對策論，起源于二十世紀(jì)四十年代，主要研究行為相互影響的決策主體的策略選擇。稅務(wù)機關(guān)作為征稅主體，在依法征稅的前提下，追求稅收收入最大化；納稅人作為納稅主體，追求自身利益最大化。雙方各自依據(jù)對方策略，做出最大化自己利益的策略選擇，從而形成稅收征納博弈關(guān)系。筆者通過特定博弈模型，結(jié)合我國當(dāng)前稅務(wù)稽查存在問

3、題，來分析說明影響納稅人依法納稅的主要因素?！　。ㄒ唬┠Ｐ徒ⅰ　《愂照鞴懿┺幕咎卣鳛樾畔⒉粚ΨQ，稅務(wù)機關(guān)難以全面了解納稅人的真實情況（尤其是在自主申報納稅情況下）。根據(jù)信息不對稱理論，稅務(wù)機關(guān)對納稅人應(yīng)采取必要措施進(jìn)行參與約束和激勵相容約束，從而鼓勵納稅人依法納稅。對偷稅行為依法嚴(yán)懲，可以同時起到參與約束和激勵相容約束兩方面的作用：一方面使得納稅人依法納稅期望效用大于偷稅期望效用（π依法納稅>π偷稅）；另一方面對偷稅行為的嚴(yán)厲懲處就是對依法納稅的鼓勵。因此，稅務(wù)機關(guān)對納稅人納稅行為的監(jiān)督即稅務(wù)稽查在稅務(wù)管理中是非常重要的?！　〖僭O(shè)稅務(wù)稽查機關(guān)決定是否對某一特定稅收收入進(jìn)行稽查以驗證納稅

4、人是否依法納稅，稅務(wù)機關(guān)的目標(biāo)是以最小成本來防止或查出偷稅行為，納稅人只有在其不會被查出時才想偷稅。為分析方便，筆者設(shè)納稅人偷漏稅款為T，偷漏稅款行為一經(jīng)發(fā)現(xiàn)而被罰款金額為F，稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行檢查成本為C，納稅人納稅成本為P；并做如下假定：（1）只要稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行檢查，納稅人偷稅行為就會發(fā)現(xiàn)；（2）F+T>C，T>P。在此基礎(chǔ)上，筆者將以上信息模型化為一個2×2的同時行動博弈（見表一）?！　　　　　。ǘ┠Ｐ头治觥　《悇?wù)機關(guān)的純策略選擇是稽查或不稽查，納稅人的純策略選擇是偷稅或不偷稅，在以上假定的基礎(chǔ)上，該博弈為非協(xié)調(diào)博弈，不存在純策略均衡（如上圖箭頭所示），其均衡只能以混合策略均衡存在。因此，

5、設(shè)θ為納稅人偷稅概率，λ為稅務(wù)機關(guān)稽查概率，以此來求解該博弈的混合策略均衡。　　在混合策略均衡中，參與人在純策略之間是無差異的，即支付均等，因此，π納稅人（偷稅）=π納稅人（不偷稅），π稅務(wù)機關(guān)（稽查）=π稅務(wù)機關(guān)（不稽查）。即　　π納稅人（偷稅）=-λ×F+（1-λ）×T　　=-λ×P-（1-λ）×P=π納稅人（不偷稅）　　π稅務(wù)機關(guān)（稽查）=θ×（F+T-C）+（1-θ）×（-C）　　=θ×0＋（1-θ）×0=π稅務(wù)機關(guān)（不稽查）　　可解出混合策略均衡是λ*=（P＋T）／（F＋T），θ*＝C／（F＋T）　　（三）均衡分析　　1、納稅人是否依法納稅取決于稅務(wù)機關(guān)稽查概率與均衡時稽查概率λ

6、*=（P＋T）／（F＋T）的大小。當(dāng)稅務(wù)機關(guān)稽查概率大于λ*時，π納稅人（偷稅）<π納稅人（不偷稅），納稅人選擇“不偷稅”（依法納稅）；稅務(wù)機關(guān)稽查概率小于λ*時，π納稅人（偷稅）>π納稅人（不偷稅），納稅人選擇“偷稅”；稅務(wù)機關(guān)稽查概率等于λ*時，π納稅人（偷稅）=π納稅人（不偷稅），納稅人在兩個純策略“偷稅”和“不偷稅”之間無差異。由此我們可以計算納稅人的偷稅概率區(qū)域和不偷稅概率區(qū)域（如下圖）。特別地，當(dāng)λ＝0（即稅務(wù)機關(guān)完全不稽查）時，納稅人最優(yōu)選擇是偷稅；隨著λ的不斷增大，納稅人選擇“偷稅”策略概率逐漸減少，當(dāng)λ*=1（即稅務(wù)機關(guān)對全體納稅人百分之白進(jìn)行稽查）時，全體納稅人將選擇不

7、偷稅?！　　　≈档米⒁獾氖?，上述分析是對于納稅人整體而言的，對于單個納稅人，情形卻不一樣。由于該稽查博弈的行動集是離散的，純策略均衡又不存在，因此唯一折衷的辦法是有時選擇稽查，有時選擇不稽查，即選擇混合策略，但對于納稅人總體來說，稅務(wù)機關(guān)稽查概率為λ*時達(dá)到均衡，此時單個納稅人選擇偷稅和不偷稅并無差異。　　2、F對納稅人策略的影響。F對納稅人策略的影響表現(xiàn)為對λ和θ的影響，F(xiàn)越大，混合策略均衡λ*、θ*值越小，即懲罰越嚴(yán)