新舊會計準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換

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1、ABC有限公司首次執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則銜接轉(zhuǎn)換方案注：該方案涉及到了企業(yè)可能遇到的全部項目的轉(zhuǎn)換問題，但每個企業(yè)的情況有所不同，請根據(jù)具體情況有選擇執(zhí)行。39第一章新舊準(zhǔn)則銜接轉(zhuǎn)換基本要求一、銜接轉(zhuǎn)換的前提（一）企業(yè)2011年度財務(wù)決算仍然執(zhí)行原企業(yè)會計制度及相關(guān)規(guī)定，2011年度財務(wù)報表已經(jīng)會計師事務(wù)所審計，并出具了審計報告。（二）以2012年1月1日作為新準(zhǔn)則首次執(zhí)行日和銜接轉(zhuǎn)換調(diào)賬日；從2012年1月1日起，執(zhí)行新的企業(yè)會計準(zhǔn)則；（三）在首次執(zhí)行日對按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)進行追溯調(diào)整的事項進行追溯調(diào)整，調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)項目

2、的年初數(shù)；（四）財務(wù)管理信息系統(tǒng)以編制新舊會計科目余額銜接轉(zhuǎn)換對照表（見附表一與附表二），并以財務(wù)管理信息系統(tǒng)初始化或增加系統(tǒng)調(diào)整期進行調(diào)整的方式實現(xiàn)賬務(wù)系統(tǒng)的銜接與轉(zhuǎn)換。（五）公司股東大會或董事會對執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則形成決議。二、銜接轉(zhuǎn)換程序財務(wù)管理信息系統(tǒng)首次執(zhí)行日銜接轉(zhuǎn)換的具體步驟如下：1、2011年12月31日按原核算辦法規(guī)定將2011年發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部處理完畢，進行結(jié)賬并編制決算財務(wù)報表。2、以2011年12月31日為基準(zhǔn)日，編制新舊會計科目總分類賬余額銜接對照表（見附表1），將舊科目余額按新準(zhǔn)則要求簡單分拆為新科目余額。

3、3、在新舊會計科目總分類賬余額銜接對照表（附表1）的基礎(chǔ)上，編制新舊會計科目總分類賬余額轉(zhuǎn)換調(diào)整對照表（見附表2）。以新科目為對象，將舊科目重分類至新科目的余額歸集匯總，并對新準(zhǔn)則規(guī)定首次執(zhí)行日需要重分類調(diào)整和追溯調(diào)整的事項進行調(diào)整，形成2012年1月1日新會計科目的初始化余額。4、對財務(wù)管理信息系統(tǒng)進行初始化在2011年結(jié)賬后，按照新舊會計科目總分類賬余額轉(zhuǎn)換調(diào)整對照表中確定的新科目余額對財務(wù)管理信息系統(tǒng)進行初始化，將新會計科目的初始化余額錄入系統(tǒng)，完成初始化建賬工作。5、編制銜接轉(zhuǎn)換財務(wù)報表企業(yè)在系統(tǒng)初始化完畢后，編制以2011年

4、決算報表為基礎(chǔ)的銜接轉(zhuǎn)換報表（見附表3）和首次執(zhí)行日新格式合并資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)和合并利潤表上年數(shù)。39銜接轉(zhuǎn)換報表采用以原財務(wù)報表項目對照新財務(wù)報表項目的方式，原財務(wù)報表項目及其金額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)2011年決算報表數(shù)據(jù)相符。三、銜接轉(zhuǎn)換要求1、新舊會計科目總分類賬余額銜接表可以只保留本單位適用的科目，要求編制人、復(fù)核人、財務(wù)機構(gòu)負(fù)責(zé)人、企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人（總會計師）、企業(yè)負(fù)責(zé)人簽章，作為2008年封賬的依據(jù)存檔，并上報直接上級單位備案。應(yīng)當(dāng)參考上述格式編制級次到明細科目的新舊會計科目余額銜接表，并對主要銜接內(nèi)容作出說明，與總分類賬余額銜接表一

5、起存檔。2、新舊會計科目總分類賬余額轉(zhuǎn)換調(diào)整表，可以只保留本單位適用的科目，要求編制人、復(fù)核人、財務(wù)機構(gòu)負(fù)責(zé)人、企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人（總會計師）、企業(yè)負(fù)責(zé)人簽章，作為2008年系統(tǒng)初始化建賬的依據(jù)存檔，并報直接上級單位備案。應(yīng)當(dāng)參考上述格式編制級次到明細科目的新舊會計科目余額轉(zhuǎn)換表，并對主要轉(zhuǎn)換調(diào)整內(nèi)容作出說明，與總分類賬余額轉(zhuǎn)換表一起存檔。3、應(yīng)根據(jù)38號會計準(zhǔn)則的要求進行財務(wù)報表的銜接轉(zhuǎn)換，銜接轉(zhuǎn)換財務(wù)報表中原報表項目金額應(yīng)當(dāng)與2011年已審決算報表數(shù)一致。4、應(yīng)明確區(qū)分會計差錯更正和會計準(zhǔn)則變化造成的影響，不得相互混淆，也不得利用會計

6、差錯更正人為調(diào)節(jié)利潤，不得以執(zhí)行新準(zhǔn)則調(diào)整代替會計差錯調(diào)整。會計差錯調(diào)整和執(zhí)行新準(zhǔn)則調(diào)整應(yīng)分別進行處理，會計差錯調(diào)整應(yīng)通過賬務(wù)調(diào)整方式進行處理，在2011年正式結(jié)賬前落實到2011年的賬務(wù)中。執(zhí)行新準(zhǔn)則調(diào)整應(yīng)通過編制銜接轉(zhuǎn)換明細表進行調(diào)整或增加調(diào)整期進行賬務(wù)調(diào)整。5、首次執(zhí)行日前需準(zhǔn)備或注意事項各級分（子）公司應(yīng)認(rèn)真研究新準(zhǔn)則，結(jié)合本指導(dǎo)意見全面評估企業(yè)所可能涉及的調(diào)整事項及其影響，充分估計實施新會計準(zhǔn)則可能存在的問題，提前做好各類賬項調(diào)整準(zhǔn)備工作，以保證銜接轉(zhuǎn)換的平穩(wěn)過渡。（1）對賬面的短期投資、長期債權(quán)投資、股票投資等投資按持有意

7、圖進行客觀分析，確定重分類方向，合理劃分各項金融工具類別并形成明確的書面結(jié)論。（2）搜集相關(guān)投資的2010年12月31日及2011年12月31日公允價值資料，如股票、基金，以便于合理確定金融資產(chǎn)的公允價值。（3）對企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資差額及商譽進行分析，區(qū)分同一控制企業(yè)合并形成與非同一控制企業(yè)合并形成。39（4）對用于出租的房屋和土地進行全面清查，判斷是否符合投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件，如確定要轉(zhuǎn)作投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)搜集相關(guān)租賃合同、賬面原值和已計提折舊、減值準(zhǔn)備等資料備查。（5）對遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債可能涉及的項目進行全面檢查，比較

8、各資產(chǎn)、負(fù)債項目的賬面值與計稅基礎(chǔ)，評估存在的遞延所得稅影響，主要包括：各項資產(chǎn)減值、股權(quán)投資差額攤銷、長期股權(quán)投資權(quán)益法核算、固定資產(chǎn)的折舊差異（折舊年限和殘值率）、資產(chǎn)評估增值、資產(chǎn)的公允價值變動、開辦費、從費用中提