借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),探討“中國(guó)式”網(wǎng)絡(luò)交易稅制模式

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1、借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，探討“中國(guó)式”網(wǎng)絡(luò)交易稅制模式內(nèi)容提要：網(wǎng)絡(luò)交易作為一種新型的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易形式，隨著互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展異軍突起，儼然成為商業(yè)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。但與此同時(shí),網(wǎng)絡(luò)交易對(duì)傳統(tǒng)的商業(yè)經(jīng)濟(jì)模式和方法形成了巨大的沖擊,特別是對(duì)現(xiàn)行稅收制度、稅收管理模式提出了全面的挑戰(zhàn)。本文分析了網(wǎng)絡(luò)交易發(fā)展帶來(lái)的稅收問(wèn)題,并借鑒美國(guó)、歐盟等國(guó)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，探討符合中國(guó)實(shí)際的網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度及管理方法。一、我國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易發(fā)展?fàn)顩r我國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易業(yè)始于1997年，發(fā)展速度快。我國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易企業(yè)也是“純網(wǎng)絡(luò)”型和傳統(tǒng)零售商業(yè)企業(yè)涉足網(wǎng)絡(luò)交易并駕齊驅(qū)。網(wǎng)絡(luò)交易按主體不同分為

2、B2B(企業(yè)間交易)、B2C(企業(yè)和消費(fèi)者間交易)、C2C(個(gè)人間交易)和G2B(政府和企業(yè)間交易)四種，我國(guó)以B2B和B2C為主。從網(wǎng)絡(luò)規(guī)模方面看，2012年1月16日，中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心(CNNIC)發(fā)布《第29次中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》顯示，截至2011年12月底，我國(guó)網(wǎng)民規(guī)模達(dá)到5.13億，全年新增網(wǎng)民5580萬(wàn)；互聯(lián)網(wǎng)普及率較上年底提升4個(gè)百分點(diǎn)，達(dá)到38.3％；我國(guó)手機(jī)網(wǎng)民規(guī)模達(dá)到3.56億，同比增長(zhǎng)17.5％。中國(guó)網(wǎng)站規(guī)模達(dá)到229.6萬(wàn)，較2010年底增長(zhǎng)20%。中國(guó)作為一個(gè)有巨大潛力的網(wǎng)絡(luò)交易大市場(chǎng)的特征表現(xiàn)得非

3、常明顯。從發(fā)展規(guī)模方面看，如圖1-1所示，2011年中國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物、網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上支付覆蓋人數(shù)及趨勢(shì)圖（分月度）。2011年12月網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物月度覆蓋人數(shù)已達(dá)4.53億,日均覆蓋人數(shù)超1300萬(wàn)。網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物在網(wǎng)民中的滲入滲出及影響越來(lái)越大。全年網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物市場(chǎng)交易規(guī)模超40.12億,同比增長(zhǎng)83.37%;網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物交易規(guī)模占社會(huì)消費(fèi)品零售總額的比重有望攀升至2%。隨著網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物市場(chǎng)持續(xù)高速的發(fā)展,網(wǎng)上購(gòu)買商品已經(jīng)成為網(wǎng)民網(wǎng)絡(luò)活動(dòng)的重要組成部分。圖1-1一、網(wǎng)絡(luò)交易對(duì)稅收的影響（一）納稅主客體難以確定現(xiàn)行稅制判斷是否應(yīng)課稅的前提是經(jīng)營(yíng)者必須在該國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)

4、構(gòu)，并取得歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得，從而由該國(guó)政府行使地域稅收管轄權(quán)進(jìn)行征稅。而網(wǎng)絡(luò)交易削弱了商品或勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間地理位置上的聯(lián)系，使商品或勞務(wù)的交易活動(dòng)從固定場(chǎng)所轉(zhuǎn)移到了沒(méi)有固定場(chǎng)所的、開(kāi)放的國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上，使傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的適用性受到了嚴(yán)重限制。而網(wǎng)絡(luò)交易中的貿(mào)易主體以信息流為主，改變了商品交易的固有模式，使征稅對(duì)象的性質(zhì)變得模糊不清。（一）引發(fā)國(guó)家稅收管轄權(quán)沖突國(guó)家稅收管轄權(quán)的問(wèn)題是國(guó)際稅收的核心，目前大多數(shù)國(guó)家都同時(shí)行使來(lái)源地稅收管轄權(quán)和居民(公民)稅收管轄權(quán)。然而在網(wǎng)絡(luò)交易中，這兩種稅收管轄權(quán)都面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。企業(yè)或個(gè)

5、人可以在全球任何地點(diǎn)、任何時(shí)間進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易。一項(xiàng)交易可能涉及到多個(gè)國(guó)家，到底哪個(gè)國(guó)家能行使稅收管轄權(quán)很難界定，這樣就造成國(guó)際重復(fù)征稅和國(guó)際逃避稅的存在，同時(shí)由于稅收管轄權(quán)不明確，必然會(huì)引起各國(guó)對(duì)稅收管轄權(quán)的爭(zhēng)議。（二）對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易現(xiàn)行稅收征管困難現(xiàn)行稅務(wù)登記方法的基礎(chǔ)是工商登記,但信息網(wǎng)絡(luò)交易經(jīng)營(yíng)范圍是無(wú)限的,且不需事先經(jīng)過(guò)工商部門(mén)的批準(zhǔn)，因此無(wú)法確定納稅人的經(jīng)營(yíng)情況,容易造成漏管漏征。獲取傳統(tǒng)會(huì)計(jì)證據(jù)的難度大。網(wǎng)上交易大多是無(wú)紙化操作，沒(méi)有書(shū)面的會(huì)計(jì)憑證，而這些是傳統(tǒng)的稅收征管的必要憑據(jù)。以電子形式存儲(chǔ)的電子發(fā)票、電子憑證、電子賬簿等易于

6、修改，且不留痕跡，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)無(wú)法進(jìn)行。三、國(guó)外網(wǎng)絡(luò)交易稅制模式對(duì)比（一）美國(guó)的網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度1.網(wǎng)絡(luò)交易起步階段，提出免征網(wǎng)絡(luò)交易關(guān)稅美國(guó)是網(wǎng)絡(luò)交易最先普及的國(guó)家。從1996年開(kāi)始，美國(guó)就有步驟地推行網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的國(guó)內(nèi)交易零稅率和國(guó)際交易零關(guān)稅方案，即將互聯(lián)網(wǎng)宣告為“免稅區(qū)”。同年11月，美國(guó)財(cái)政部發(fā)表了《全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策》，主張稅收中性原則，提出免征通過(guò)因特網(wǎng)交易的無(wú)形產(chǎn)品(如電子出版物、軟件等)的關(guān)稅。2.網(wǎng)絡(luò)交易發(fā)展階段，對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易實(shí)行稅收優(yōu)惠政策發(fā)展階段，美國(guó)各州開(kāi)始對(duì)網(wǎng)絡(luò)銷售部分征稅，并實(shí)行減免稅政策。美國(guó)

7、的《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》對(duì)遠(yuǎn)程銷售的稅收規(guī)定：訪問(wèn)遠(yuǎn)程銷售商站點(diǎn)只被作為確定其具有稅收征收的一個(gè)因素時(shí)，不能對(duì)銷售商征稅。對(duì)外進(jìn)行網(wǎng)上交易時(shí)，減免稅可以減少或省去對(duì)外支付大筆稅款。（二）歐盟的網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度1.在網(wǎng)絡(luò)交易起步階段，免關(guān)稅、征增值稅歐盟與美國(guó)的共同點(diǎn)：歐盟成員國(guó)于1998年6月發(fā)表了《關(guān)于保護(hù)增值稅收人和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的報(bào)告》，并與美國(guó)在免征網(wǎng)絡(luò)交易關(guān)稅問(wèn)題上達(dá)成一致。歐盟與美國(guó)存在的分歧：在1998年1O月召開(kāi)的OECD財(cái)政部長(zhǎng)會(huì)議上，歐盟提出了鑒于大多數(shù)國(guó)家實(shí)行增值稅體制，將數(shù)字化產(chǎn)品的提供視同勞務(wù)的提供而征收增值稅的提

8、議。2.發(fā)展階段歐盟對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易征稅政策的變化自2002年起，歐盟各國(guó)開(kāi)始積極推動(dòng)網(wǎng)絡(luò)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。外國(guó)網(wǎng)絡(luò)公司在歐盟國(guó)家線上販?zhǔn)鄣膶?shí)體商品都要被課進(jìn)口稅，一般都是在貨品運(yùn)抵時(shí)由貨運(yùn)業(yè)者所代征；