低碳經(jīng)濟下我國碳排放權(quán)會計研究

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1、低碳經(jīng)濟下我國碳排放權(quán)會計研究　　一、碳排放權(quán)會計確認　?。ㄒ唬┨寂欧艡?quán)會計確認依據(jù)碳排放權(quán)作為在低碳環(huán)保環(huán)境下應運而生的稀缺型權(quán)利，在會計確認上確認為資產(chǎn)并無異議，但劃分為何種資產(chǎn)，各位專家學者各抒己見，目前會計領(lǐng)域尚未達成共識?？紤]到碳排放權(quán)自身的特殊性，它具有各類資產(chǎn)的特點，但又不完全符合會計確認定義，不能將它嚴格劃分確定為任何一種資產(chǎn)。建議在實際處理過程中，根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營特點，按照持有碳排放權(quán)的意圖目的，進行會計初始確認?！　。ǘ┮猿钟心康膭澐执_認碳排放權(quán)（1）以使用為目的的碳排放權(quán)確認。由于生產(chǎn)經(jīng)營的需要，很多企業(yè)為了滿足自身發(fā)展，提供勞務(wù)、生產(chǎn)商品，對擁有的碳排放權(quán)

2、并不是為了進行交易而準備，而僅僅是為了滿足企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的基本需要。無論是企業(yè)無償分配所得還是企業(yè)購買所得，都已表明碳排放權(quán)符合核證標準并且權(quán)利已歸企業(yè)控制或擁有；碳排放權(quán)是經(jīng)相關(guān)部門鑒定批準的碳排放減排量，是一種排放溫室氣體的權(quán)利，不具備實物形態(tài)，使用過程中沒有實物的消耗；企業(yè)獲得的碳排放權(quán)目的是自己使用，但它明顯區(qū)別于其他資產(chǎn)，符合無形資產(chǎn)可辨認性條件，可以獨立轉(zhuǎn)讓和售出；碳排放權(quán)價值受環(huán)境影響而波動，未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，但收益數(shù)額卻是不固定的，具有風險性，符合非貨幣資產(chǎn)定義?！　。?）以交易為目的的碳排放權(quán)確認。隨著碳排放權(quán)交易市場逐步在發(fā)展完善，我國近幾年也在重點建立

3、屬于自己的碳排放交易所，直至2012年初，已在北京、上海、天津等7個省市地區(qū)開始了碳排放權(quán)交易試點基地，致力于打造健康規(guī)范的碳排放權(quán)交易市場體系。在此過程中，由于碳排放權(quán)交易前景廣闊，獲利空間大，交易的主體不再僅僅局限于最初的企業(yè)之間，更出現(xiàn)了許多新的行業(yè)和投資者，他們希望能在國際環(huán)境大背景下，利用不確定的環(huán)境因素和經(jīng)濟價格的波動性從中獲利。我國處于探索碳排放權(quán)的起步階段，碳排放權(quán)作為一種稀缺的綠色新型資產(chǎn)，很多企業(yè)看到了它的未來價值，對它的持有目的，也不僅僅是為了滿足企業(yè)基本的生產(chǎn)、勞務(wù)需求，更多的是考慮到商業(yè)交易。同時，隨著《京都議定書》的續(xù)簽，我國最終也要承擔起減排的義務(wù)，政

4、府會把減排指標作為硬性任務(wù)分配給各個企業(yè)，定價系統(tǒng)趨于完善，以公允價值進行計量。當碳排放權(quán)交易在穩(wěn)定規(guī)范的交易所中進行買賣，碳排放權(quán)是協(xié)調(diào)環(huán)境與經(jīng)濟的特殊資源，在自由交易市場中，具備專有的定價系統(tǒng)，企業(yè)持有碳排放權(quán)的目的是為了近期出售給投資者、中間商或企業(yè)，從中賺取差價利潤，進而獲得短期經(jīng)濟利潤，公允價值能夠可靠取得，并始終以市場公允價值對碳排放權(quán)這項資產(chǎn)進行計量和價值調(diào)整?！　。?）CDM項目中持有碳排放權(quán)的確認。CDM（CleanDevelopmentMechanism）全稱為清潔發(fā)展機制，是《京都議定書》中提出的三項靈活履約機制中，唯一一個由發(fā)展中國家共同參與的項目，其內(nèi)容核

5、心是發(fā)達國家和發(fā)展中國家對碳排放減排量進行項目合作，發(fā)達國家在發(fā)展中國家實施減排計劃的成本低于在本國的減排控制成本，在兩國項目合作中，可以彼此獲利，達到降低溫室氣體排放量保護環(huán)境的目的?！　DM項目中，企業(yè)需要內(nèi)部自主研究設(shè)計開發(fā)CDM項目，經(jīng)我國政府和相關(guān)審核部門批準后，再遞交給聯(lián)合國審核鑒定，符合國際規(guī)定的項目將授權(quán)簽發(fā)CERS，最終才能和發(fā)達國家進行碳減排項目合作。CDM項目之間的交易，主要是為了避免未來因環(huán)境變化而帶來的經(jīng)營損失，規(guī)避經(jīng)濟和環(huán)境變化風險帶來的不確定影響。CDM項目涉及兩個國家之間的利益，時間空間上都存在一定差異，大部分企業(yè)都無法實現(xiàn)現(xiàn)貨交易方式，而是采用遠

6、期或期貨交易方式。因此，建議將CDM項目中的碳排放權(quán)確認為“衍生工具”?！　《⑻寂欧艡?quán)會計計量　?。ㄒ唬┨寂欧艡?quán)確認為無形資產(chǎn)的計量初始取得碳排放權(quán)時，對于由政府無償分配而得的碳排放權(quán)配額，不進行確認，初始計量成本為零，只需對配額進行登記，實際消耗時再進行抵消；對于從政府、交易所購買的碳排放權(quán)配額，按照支付的費用和相關(guān)稅費作為成本進行初始計量，在“無形資產(chǎn)”科目下增設(shè)“碳排放權(quán)”，貸記“銀行存款”或其他資產(chǎn)等科目。待實際排放污染物后，進行攤銷時，借記“制造費用——碳排放權(quán)費用”、“管理費用——碳排放權(quán)費用”，貸記“無形資產(chǎn)——碳排放權(quán)”?！　。?）碳排放權(quán)由政府分配確認為無形資產(chǎn)

7、的計量。對于政府無償分配的碳排放權(quán)：如果企業(yè)消耗的碳排放量少于政府分配數(shù)量，即存在剩余的情況下，按企業(yè)未來持有意向進行會計記錄，在沒有出售意向的情況下，按照公允價值，確認無形資產(chǎn)，借記“無形資產(chǎn)——碳排放權(quán)”，貸記“遞延收益——政府補貼”；如果企業(yè)消耗的碳排放量超過政府分配的數(shù)量，無償獲得的碳排放權(quán)無法滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動需要，需要從其他企業(yè)或交易市場購買時，按實際支付，借記“無形資產(chǎn)——碳排放權(quán)”，貸記“銀行存款”或其他資產(chǎn)?！　。?）碳排放權(quán)購買所得確認為無形資產(chǎn)