低碳與碳排放交易 低碳經(jīng)濟(jì)下碳排放權(quán)交易會計研究

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1、低碳與碳排放交易低碳經(jīng)濟(jì)下碳排放權(quán)交易會計研究　　◇中圖分類號：F230文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1002-5812（2015）23-0088-02　　摘要：本文在介紹碳排放權(quán)交易會計相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，分析總結(jié)我國在碳排放權(quán)交易會計核算上存在的問題，嘗試建立符合我國國情的碳排放權(quán)交易會計處理方式，并總結(jié)了我國實行碳排放權(quán)交易會計核算體系的保障措施?！　￡P(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì)碳排放權(quán)碳排放權(quán)交易會計9　　低碳經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為應(yīng)對全球氣候變化和改善人類發(fā)展模式的基本方向與核心問題之一，也是我國面臨的重大機遇和挑戰(zhàn)，而碳排放權(quán)及其交易又是其中的焦點。碳排放權(quán)作為一種商品在

2、近年來獲得了迅速的發(fā)展。按照低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展思路，兼顧自身的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益，碳排放權(quán)交易會計應(yīng)運而生。但我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系尚無碳排放權(quán)及其交易方面的規(guī)范，碳排放權(quán)交易面臨諸多需要解決的會計問題?！　∫?、碳排放權(quán)交易會計相關(guān)概念　?。ㄒ唬┨寂欧艡?quán)。碳排放權(quán)，是指由法律認(rèn)定的在一定額度內(nèi)的含碳化合物的排放權(quán)利。該排放額度的制定需要綜合考慮企業(yè)歷史排污水平、減排技術(shù)、減排成本，以及經(jīng)濟(jì)和社會效益等因素?！　。ǘ┨寂欧艡?quán)交易會計。碳排放權(quán)交易會計是以貨幣為主要量度，對企業(yè)因碳排放權(quán)的相關(guān)交易或事項進(jìn)行會計確認(rèn)、會計計量、會計記錄以及進(jìn)行會計信息報告與

3、披露，并以此來認(rèn)定和解除受托責(zé)任的經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)。碳排放權(quán)交易會計在低碳經(jīng)濟(jì)的背景下應(yīng)運而生，而企業(yè)在進(jìn)行碳排放權(quán)交易時也能夠掌握相關(guān)會計信息，所以應(yīng)該對整個交易以會計的方式進(jìn)行記錄、反映?！　《?、我國碳排放權(quán)交易會計研究中存在的問題　　（一）概念無法統(tǒng)一。目前理論和實務(wù)界對于碳排放權(quán)的性質(zhì)還沒有明確，所以碳排放權(quán)會計屬性就無法確定。碳排放權(quán)是否可以確認(rèn)為一項資產(chǎn)？如果碳排放權(quán)符合資產(chǎn)屬性，那么應(yīng)該將其歸類于哪類資產(chǎn)呢？核心概念無法統(tǒng)一成為了阻礙制定碳排放權(quán)交易會計準(zhǔn)則的原因之一。9　?。ǘ┨寂欧艡?quán)交易市場不成熟。目前我國還沒有建立一個全國性的交易平臺，

4、參與者只是在其所在的交易試點進(jìn)行相關(guān)交易活動，無法走出本地區(qū)進(jìn)行碳排放權(quán)交易。企業(yè)對碳排放權(quán)交易試點的認(rèn)可度比較低，而且對碳排放權(quán)交易試點的透明度也存在質(zhì)疑。在不同的碳排放權(quán)交易試點，其活躍程度也不同。在活躍程度不同的情況下，企業(yè)和相關(guān)研究機構(gòu)從中可以獲取的信息也就不同，資源分布就會不合理。這些都會在一定程度上影響企業(yè)對碳排放權(quán)的確認(rèn)和計量?！　。ㄈ┬畔⑴恫煌晟?。我國企業(yè)非常關(guān)注碳排放權(quán)交易有關(guān)事項披露的重要性，即企業(yè)應(yīng)該以重要性原則為指導(dǎo)。目前，我國企業(yè)中很少對碳排放權(quán)交易會計信息進(jìn)行披露，即使披露了，披露的信息也很少，而且一般也沒有經(jīng)過專業(yè)的審核

5、和鑒證，可信度比較差，有些企業(yè)甚至為了簡化起見，對其不進(jìn)行披露?！　。ㄋ模┕芾眢w制有待進(jìn)一步完善。我國對于碳排放權(quán)交易相關(guān)規(guī)則的制定并不十分充分，在一定程度上造成了國內(nèi)碳排放權(quán)交易市場相對混亂的局面，因此我們應(yīng)重視對碳排放權(quán)交易相關(guān)制度的建立，來解決碳排放權(quán)交易過程中出現(xiàn)的各種問題?！　∪⑻寂欧艡?quán)交易會計體系的構(gòu)建9　?。ㄒ唬┨寂欧艡?quán)交易會計對象的確認(rèn)。筆者認(rèn)為，不應(yīng)該簡單地將碳排放權(quán)統(tǒng)一確認(rèn)為某一種資產(chǎn)，而應(yīng)該按照來源和持有目的分別確認(rèn)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的碳排放權(quán)主要有三種來源：第一種是政府無償分配的；第二種是企業(yè)通過自行開發(fā)獲得的即通過CDM項目

6、；第三種是企業(yè)在碳排放權(quán)交易市場上購買的。企業(yè)購買的碳排放權(quán)交易的用途又分為兩類：一是為了彌補當(dāng)期的超額碳排放量所造成的排放權(quán)的不足；二是為了短期持有以便在排污權(quán)交易市場上賺取差價。對于政府免費分配的、為了彌補企業(yè)需求不足和企業(yè)通過CDM項目自行開發(fā)的部分應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；對于為了持有而獲取收益應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)?！　。ǘ┨寂欧艡?quán)交易會計對象的計量。在碳排放權(quán)交易會計計量屬性的選擇上，我國目前主要有兩種，即歷史成本和公允價值。筆者認(rèn)為，應(yīng)根據(jù)碳排放權(quán)的來源不同，在對其進(jìn)行初始確認(rèn)時，計量屬性的選擇應(yīng)有所不同：政府無償授予的，按公允價值計量；自行研發(fā)

7、的，按實際成本確認(rèn)；企業(yè)自行購買的，按公允價值計量。而對于碳排放權(quán)的后續(xù)計量，為了更好地與國際接軌，也為了更好地體現(xiàn)碳排放權(quán)的價值，應(yīng)該選擇公允價值對其進(jìn)行計量?！　。ㄈ┨寂欧艡?quán)交易會計記錄。筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)該將持有的碳排放權(quán)根據(jù)其不同來源和持有意圖分別進(jìn)行確認(rèn)。9　　對于我國政府無償分配給企業(yè)的碳排放權(quán)，企業(yè)沒有為此付出相關(guān)的成本，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，借記“無形資產(chǎn)――碳排放權(quán)”科目，貸記“遞延收益――政府碳排放權(quán)補貼”科目；對作為無形資產(chǎn)的碳排放權(quán)進(jìn)行攤銷時，應(yīng)借記“環(huán)保費用”科目，貸記“累計攤銷”科目；當(dāng)年末確認(rèn)公允價值變動時，公允價值增加計入

8、“資本公積――碳排放權(quán)增值”，公允價值減少計入“營業(yè)外支出――碳排放權(quán)減值”；假