金融資產(chǎn)賬務(wù)處理比較

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1、金融資產(chǎn)賬務(wù)處理比較金融資產(chǎn)類別特點(diǎn)賬務(wù)處理一、以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易1、取得目的是為近期出售或回購(gòu)2、屬于集中管理的可辨認(rèn)金融組合一部分，且有證據(jù)表明近期以短期獲利3、屬于衍生工具1、取得：借：交易性金融資產(chǎn)-成本（以公允價(jià)值計(jì)量）應(yīng)收股利（應(yīng)收未收）投資收益（交易費(fèi)用，跟交易無(wú)關(guān)的不計(jì)）貸：銀行存款2、持有：資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)借：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益3、處置：借：銀行存款　　公允價(jià)值變動(dòng)損益（前期的變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出）貸：交易性金融資產(chǎn)－成本　　　　　　　　　－公允價(jià)值

2、變動(dòng)投資收益?。ú铑~）指定1、為消除分類不一致2、公司正式書面文件已載明，該資產(chǎn)組合以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。二、持有至到期投資1、到期日固定、回收金額固定2、有明確意圖3、有能力將該資產(chǎn)持有至到期1、取得：公允價(jià)值+交易稅費(fèi)＝入賬金額　借：持有至到期投資－成本　?。ㄆ泵妫?yīng)收利息　　　貸：銀行存款　　　　　持有至到期投資－利息調(diào)整　　（差額）2、計(jì)息日（實(shí)際利率法）以分期付息為例借：應(yīng)收利息?。ǔ钟兄恋狡谕顿Y-應(yīng)計(jì)利息）持有至到期投資－利息調(diào)整貸：投資收益　　?。ò磳?shí)際利率計(jì)算）3、到期時(shí)先同2，再如

3、下：借：銀行存款　　貸：持有至到期投資－成本4、預(yù)計(jì)要出售部分時(shí)因現(xiàn)金流量發(fā)生變化，需要調(diào)整攤余成本，差額計(jì)入當(dāng)期損益借：持有至到期投資－利息調(diào)整　　貸：投資收益5、重分類：出售部分金額較大，不屬于準(zhǔn)則允許的例外借：可供出售金融資產(chǎn)－成本（公允價(jià)）　　貸：持有至到期投資－成本　　　　資本公積－其他資本公積　（差額）實(shí)際利率法：資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入1、計(jì)算實(shí)際利率：未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)到現(xiàn)在的利率。2、攤余成本＝初始金額－已償還本金－累計(jì)攤銷額－減值損失3、注意區(qū)分一次還本付息和分期付息的實(shí)際利率計(jì)算三、貸

4、款和應(yīng)收賬款與持有至到期資產(chǎn)區(qū)別是，是否在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。以實(shí)際利率法計(jì)算初始時(shí)：公允價(jià)值和費(fèi)用之和作為入賬金額四、可供出售金融資產(chǎn)除上述3類以外的跟交易性金融資產(chǎn)類似，只不過(guò)根據(jù)管理層策略，不想把公允價(jià)值變動(dòng)（為實(shí)現(xiàn)收益）計(jì)入利潤(rùn)表。初始：公允價(jià)值和費(fèi)用之和作為入賬金額借：可供出售金融資產(chǎn)－成本應(yīng)收股利初始計(jì)量時(shí)，如為債券類資產(chǎn)，成本為面值，差額計(jì)入利息調(diào)整子科目，且資產(chǎn)負(fù)債表日，先以攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算收益和攤銷額，再根據(jù)計(jì)算后的攤余成本確定公允價(jià)值的變動(dòng)，變動(dòng)后的

5、價(jià)值不影響攤余成本。即攤余成本僅與成本和利息調(diào)整兩個(gè)明細(xì)有關(guān)，與公允價(jià)值變動(dòng)及應(yīng)計(jì)利息無(wú)關(guān)。　　貸：銀行存款資產(chǎn)負(fù)債表日：公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益　借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)　　　貸：資本公積－其他資本公積減值的處理：見后出售時(shí)：借：銀行存款　　資本公積－其他資本公積（前期變動(dòng)轉(zhuǎn)出）　　投資收益　　（差額）　　貸：可供出售金融資產(chǎn)－本金－公允價(jià)值變動(dòng)減值持有至到期投資、貸款和應(yīng)收賬款減值確定＝賬面價(jià)值（攤余成本）－預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按原實(shí)際利率確定）借：資產(chǎn)減值損失貸：**減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回有客觀證據(jù)表明價(jià)值已恢復(fù)，且事

6、項(xiàng)相關(guān)，原減值損失應(yīng)轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益，但以不計(jì)提減值情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本為限?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)減值確定公允價(jià)值下降，但沒(méi)有客觀證據(jù)時(shí)：　借：資本公積－其他資本公積　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)有客觀證據(jù)時(shí)，非正常波動(dòng)：（前述計(jì)入資本公積的損失應(yīng)轉(zhuǎn)出）借：資產(chǎn)減值損失貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)（不是減值準(zhǔn)備）　　資本公積－其他資本公積（累積計(jì)入資本公積的損失）此時(shí)損失反映在利潤(rùn)表中，而不是放在資本公積注意：此時(shí)減值后，對(duì)于債券類資產(chǎn)，其攤余成本就要扣除減值額轉(zhuǎn)回1、對(duì)于債務(wù)工具如債券，轉(zhuǎn)回應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損

7、益（資產(chǎn)減值損失）2、對(duì)于權(quán)益工具如股票，轉(zhuǎn)回應(yīng)計(jì)入資本公積（其他資本公積），但如果沒(méi)有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的不得轉(zhuǎn)回。*由于權(quán)益類公允價(jià)值變化大，為了防止企業(yè)隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)，所以轉(zhuǎn)回時(shí)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表。（1）若可供出售金融資產(chǎn)為債務(wù)工具借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失（2）若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積