上市公司治理結(jié)構(gòu)與審計績效關(guān)系研究

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1、上市公司治理結(jié)構(gòu)與審計績效關(guān)系研究　　摘要：本文選取信息技術(shù)行業(yè)上市公司作為研究樣本，對公司治理與審計績效之間的關(guān)系進行了實證分析。結(jié)果表明，國有股比例與審計績效呈顯著負相關(guān)，流通股比例與審計績效呈正相關(guān)，內(nèi)部人控制度對審計績效有一定的影響作用，但影響不明顯。因此要提高審計績效，應(yīng)該從完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)入手?！　￡P(guān)鍵詞：公司治理審計績效股權(quán)結(jié)構(gòu)董事會特征　　一、引言　　隨著我國市場經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，資本市場對注冊會計師提高審計績效的需求與日俱增。然而近年來國內(nèi)外證券市場上爆發(fā)的一系列重大財務(wù)舞弊案，已經(jīng)危及證券市場的正常運轉(zhuǎn)，影響到投資者對會計信息、審計公信

2、力的信心。審計質(zhì)量的降低也直接導致了審計績效的下降。行業(yè)監(jiān)管部門為提高行業(yè)整體績效水平，提出并實行了審計師強制輪換、開展風險導向?qū)徲?、完善會計師事?wù)所內(nèi)部治理、提高獨立性等許多的措施與建議，試圖借助這些措施來提高審計質(zhì)量，提高審計績效。但是，由于我國不完善的審計體制，這些措施的推行并沒有真正觸及問題的本質(zhì)。可以認為，審計績效的提高與上市公司治理結(jié)構(gòu)的改善有密不可分的聯(lián)系，即上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)的改善，降低國有股比例，提高流通股比例；避免董事會被內(nèi)部人控制，保障監(jiān)事會實際效力?！　《?、研究設(shè)計　?。ㄒ唬├碚摲治觯?）公司治理結(jié)構(gòu)的涵義。公司治理的思想起源于亞當·斯密

3、的著作《國富論》，解決的核心問題是由所有權(quán)和控制權(quán)分離而導致的委托—代理問題。公司治理結(jié)構(gòu)是世界范圍內(nèi)通行的管理理念，多年來備受學術(shù)界關(guān)注，理論界和實踐界都希望能找到相對固定和合理的公司治理結(jié)構(gòu)，但是由于環(huán)境的不同以及分析角度的不同，各國學者對于公司治理結(jié)構(gòu)的涵義界定有很多種。結(jié)合現(xiàn)有研究中比較有代表性的幾種觀點，本文認為，公司治理結(jié)構(gòu)有狹義和廣義之分。李維安教授認為，狹義意義上的公司治理結(jié)構(gòu)是指委托人對受托人進行監(jiān)督和制衡的機制，即通過一系列的制度和安排去合理地配置委托者與受托者之間的權(quán)利與責任關(guān)系。一般認為，公司治理的目標之一就是通過合理的治理結(jié)構(gòu)來降低代理

4、成本。狹義的公司治理結(jié)構(gòu)主要是指由股東大會、董事會、監(jiān)事會及管理層構(gòu)成的公司內(nèi)部治理。而廣義的公司治理結(jié)構(gòu)并不局限于所有者和經(jīng)營者之間的利益分配關(guān)系，所涉及的利益相關(guān)者相對廣泛。本文采用狹義的公司治理結(jié)構(gòu)進行研究。（2）審計績效的涵義。從系統(tǒng)論的觀點來看，審計是一個多層次要素的復合體。主要包括審計主體和客體、審計對象、審計目的、審計政策、審計職能、審計特征、審計本質(zhì)幾個要素。被審計單位作為審計的客體，審計的內(nèi)容包括對被審計單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性、有效性和被審計單位履行的經(jīng)濟責任情況的審核監(jiān)督。審計是以確保受托經(jīng)濟責任全面履行為目的。審計最為突出的特性是獨立

5、性。審計的本質(zhì)一直有多種說法，從最初的“查賬論”到現(xiàn)在的“免疫系統(tǒng)論”都在不同程度的對審計的職能、特性等進行完善。綜上所述，審計是由專職機構(gòu)和人員基于確保受托經(jīng)濟責任全面履行的目的，依法對被審單位的財政財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和有效性進行審查，同時對被審計單位履行經(jīng)濟責任情況進行監(jiān)督，規(guī)范優(yōu)化其假設(shè)、原則、方法、程序的獨立的經(jīng)濟控制免疫活動。根據(jù)《辭?！返慕忉?，績是指功業(yè)、成績，效即效果、功用，是由行為產(chǎn)生的有效地結(jié)果?？冃?yīng)該是由一定行為產(chǎn)生的有效的結(jié)果和成績。但在社會經(jīng)濟管理活動中，對于績效有許多不同的理解，大致可以分為三種：績效是在一定時間內(nèi)

6、，由一定活動產(chǎn)生的結(jié)果；績效是在實現(xiàn)組織目標的工作過程中自行控制、調(diào)整的行為活動；績效是為實現(xiàn)目標過程中的一系列行為活動及其結(jié)果。本文認為，績效是由特定的行為產(chǎn)生的，對組織目標在數(shù)量、質(zhì)量和效率上的完成情況。我國的審計，主要包括國家審計、社會審計和單位內(nèi)部審計三種審計組織從事的審計活動（2001，張以寬）。本文主要研究公司治理結(jié)構(gòu)對社會審計即注冊會計師審計效果的影響。因此，本文所指的審計績效是由注冊會計師對上市公司實施審計的完成質(zhì)量和完成效果。（3）公司治理結(jié)構(gòu)與審計績效的關(guān)系。受托經(jīng)濟責任是指按照特定要求或原則經(jīng)管受托經(jīng)濟資源并向委托人報告其經(jīng)營狀況的義務(wù)。受

7、托經(jīng)濟責任的基本內(nèi)容包括行為責任和報告責任兩個方面，行為責任的主要內(nèi)容是按照保全性、合法（規(guī)）性、經(jīng)濟性、效率性、效果性和社會性以及控制性等要求經(jīng)管受托經(jīng)濟資源；而報告責任的主要內(nèi)容是按照公允性或可信性的要求編報財務(wù)報表。根據(jù)信息不對稱理論，管理權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，使得掌握了更多信息的管理者在履行責任的時候有可能出現(xiàn)如管理舞弊行為的“道德風險”，從而阻礙了受托經(jīng)濟責任的有效履行。我國上市公司治理結(jié)構(gòu)存在的“一股獨大”、“產(chǎn)權(quán)虛置”等問題，同樣影響著受托經(jīng)濟責任的履行。對受托經(jīng)濟責任進行監(jiān)督是審計的基本職能。股東、債權(quán)人等委托層與受托管理層存在不同的利益沖突，為協(xié)調(diào)

8、兩方的沖突，需要有獨立的