投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量模式分析論文

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1、投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量模式分析論文投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量模式分析論文投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量模式分析論文投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量模式分析論文投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量模式分析論文　　一、投資性房地產(chǎn)確認(rèn)與初始計(jì)量會計(jì)處理和企業(yè)所得稅處理的比較　　(一)新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定　　投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。包括(1)已出租的土地使用權(quán)；(2)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；(3)已出租的建筑物?！　?二)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定　　納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以

2、及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用但是沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)和商譽(yù)等?！　?三)投資性房地產(chǎn)在企業(yè)所得稅上確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)　　在會計(jì)上確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，在企業(yè)所得稅上確認(rèn)為無形資產(chǎn)，應(yīng)按無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。　　二、投資性房地產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出會計(jì)和企業(yè)所得稅處理比較　　(一)投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定　　企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)，如果該支出將會引起相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)而且該支出的成本能夠可靠計(jì)量

3、，就應(yīng)該將其資本化，計(jì)入投資性房地產(chǎn)的成本；如果不能滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的時(shí)候直接計(jì)入當(dāng)期損益。　　(二)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定　　企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：(1)發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上；(2)經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長2年以上；(3)經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途?！　〖{稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的

4、期間內(nèi)平均攤銷。　　(三)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅規(guī)定的比較　　對作為投資性房地產(chǎn)管理的建筑物發(fā)生的后續(xù)支出，會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法規(guī)都做出了規(guī)定，需要根據(jù)不同情況進(jìn)行資本化或費(fèi)用化處理。但對作為投資性房地產(chǎn)管理的建筑物發(fā)生的后續(xù)支出，資本化處理和費(fèi)用化處理的判斷標(biāo)準(zhǔn)，會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅的規(guī)定不同?！　∪?、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量會計(jì)處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析　　(一)采用公允價(jià)值計(jì)量模式的會計(jì)處理在企業(yè)所得稅上不予確認(rèn)　　會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對于采用公允價(jià)值計(jì)量模式投資性房地產(chǎn)，平時(shí)不計(jì)提折舊，也不進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)

5、值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之問的差額計(jì)人當(dāng)期損益?！　〔捎霉蕛r(jià)值計(jì)量模式的會計(jì)處理在企業(yè)所得稅上不予確認(rèn)。　　(二)采用成本計(jì)量模式的會計(jì)處理與企業(yè)所得稅處理部分一致　　1.沒有減值跡象，采用成本計(jì)量模式的會計(jì)處理與企業(yè)所得稅處理基本一致　　會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，計(jì)提折舊或攤銷。如果沒有減值跡象，采用成本計(jì)量模式的會計(jì)處理與企業(yè)所得稅處理基本一致?！　?.存在減值跡象，采用成本計(jì)量模式的會計(jì)處理與企業(yè)所得稅處理不

6、一致　　存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定進(jìn)行處理。需要對其賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，并根據(jù)需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，其具體做法與固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定一致?！　∑髽I(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計(jì)提的減值損失不允許扣除?！　∷摹⑼顿Y性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換會計(jì)處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析　　(一)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)會計(jì)和稅務(wù)處理的比較　　1.企業(yè)將原采用成本計(jì)量模式計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)(沒有提取減值準(zhǔn)備)，轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時(shí)，會計(jì)和企業(yè)所得稅對資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基本一致?！　?.企業(yè)將

7、原采用成本計(jì)量模式計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)(已提取減值準(zhǔn)備)，轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時(shí)，會計(jì)和企業(yè)所得稅對資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不一致?！　?.企業(yè)將原采用公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時(shí)，會計(jì)和企業(yè)所得稅對資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不一致?！　⌒缕髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，轉(zhuǎn)換前采用公允價(jià)值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值。(二)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)會計(jì)和稅務(wù)處理的比較　　1.會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定　　新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在自用房地產(chǎn)或存貨等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)換后的投資性房

8、地產(chǎn)所采用的計(jì)量模式分別加以處理。在轉(zhuǎn)換后采用成本計(jì)量模式進(jìn)行計(jì)量的，將轉(zhuǎn)換前資產(chǎn)的賬面價(jià)值直接作為轉(zhuǎn)換后的投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值。在轉(zhuǎn)換后采用公允價(jià)