成本模式計量投資性房地產(chǎn)公允價值模式計量投資性房地

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1、第八章投資性房地產(chǎn)學(xué)習(xí)目的：通過本章教學(xué)，理解并掌握投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)、成本模式計量投資性房地產(chǎn)、公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)的核算。本章重點(diǎn)及難點(diǎn)：1、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)2、成本模式計量投資性房地產(chǎn)3、公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)第一節(jié)投資性房地產(chǎn)概述一、投資性房地產(chǎn)及其特征根據(jù)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定,投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值,或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計量和出售。二、投資性房地產(chǎn)的范圍根據(jù)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定,投資性房地產(chǎn)的范圍限定為：（一）已出租的土地使用權(quán)。（二）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。（三）已出租的

2、建筑物。三、不屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目(一)自用房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn),如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用的廠房和辦公樓屬于固定資產(chǎn),企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用的土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)。(二)作為存貨的房地產(chǎn)作為存貨的房地產(chǎn)通常是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營過程中銷售的或?yàn)殇N售而正在開發(fā)的商品房和土地。第二節(jié)投資性房地產(chǎn)核算根據(jù)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定,投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始確認(rèn)和計量。在后續(xù)計量時,通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式,滿足特定條件的情況下也可以采用公允價值模式。但是,同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量,不得同時采用兩

3、種計量模式。一、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)成本模式的會計處理比較簡單,主要涉及“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計舊（攤銷)”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目,可比照“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等相關(guān)科目進(jìn)行處理。(一)外購或自行建造的投資性房地產(chǎn)外購采用成本模式計量的土地使用權(quán)和建筑物,應(yīng)當(dāng)按照取得時的實(shí)際成本進(jìn)行初始計量,其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出?！纠?－1】2013年3月,甲企業(yè)計劃購入一棟寫字樓用于對外出租。3月15日,1甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了經(jīng)

4、營租賃合同,約定自寫字樓購買日起將這棟寫字樓出租給乙企業(yè),為期5年4月5日,甲企業(yè)實(shí)際購入寫字樓,支付價款共計1200萬元(假設(shè)不考慮其他因素,甲企業(yè)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量,下同)甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下:借:投資性房地產(chǎn)——寫字樓12000000貸:銀行存款12000000【例8－2】2013年3月,甲企業(yè)從其他單位購入一塊土地的使用權(quán),并在該塊土地上開始自行建造三棟廠房。2013年6月,甲企業(yè)預(yù)計廠房即將完工,與乙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同,將其中的一棟廠房租賃給乙公司使用。租賃合同約定,該廠房于完工(達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài))時開始起租。2013年7月5日,三棟廠

5、房同時完工(達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài))。該塊土地使用權(quán)的成本為600萬元；三棟廠房的造價均為1000萬元,能夠單獨(dú)出售甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下:土地使用權(quán)中的對應(yīng)部分同時轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)〔600×(1000÷3000)=200萬元〕。借：投資性房地產(chǎn)——廠房10000000貸：在建工程10000000借：投資性房地產(chǎn)——土地使用權(quán)2000000貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)2000000（二）非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)1.作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價值,借記“投資性房地

6、產(chǎn)”科目,原已計提跌價準(zhǔn)備的,借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目。按其賬面余額,貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目。2.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)企業(yè)將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)建筑物或土地使用權(quán)在轉(zhuǎn)換日的原價、累計折舊、減值準(zhǔn)備等,分別轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,按其賬面余額,借記“投資性房地產(chǎn)”科目,貸記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目,按已計提的折舊或攤銷,借記“累計折舊”或“累計攤銷”科目,貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”科目,原已計提減值準(zhǔn)備的,借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)

7、備”或“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,貸記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。(三)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定,按期(月)計提折舊或攤銷,借記“其他業(yè)務(wù)成本”等科目,貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”。取得的租金收入,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。（四)與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出1.資本化的后續(xù)支出2.費(fèi)用化的后續(xù)支出(五)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地企業(yè)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計折舊、減值準(zhǔn)備等,分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“

8、累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目；按投資性房地