現(xiàn)代會計(jì)計(jì)量屬性研究論文

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1、現(xiàn)代會計(jì)計(jì)量屬性研究論文現(xiàn)代會計(jì)計(jì)量屬性研究論文現(xiàn)代會計(jì)計(jì)量屬性研究論文現(xiàn)代會計(jì)計(jì)量屬性研究論文現(xiàn)代會計(jì)計(jì)量屬性研究論文現(xiàn)代會計(jì)計(jì)量屬性研究論文現(xiàn)代會計(jì)計(jì)量屬性研究論文　　所謂會計(jì)計(jì)量，是指針對會計(jì)對象內(nèi)在的數(shù)量關(guān)系進(jìn)行衡量、計(jì)算和確定，將其轉(zhuǎn)化為以貨幣表現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息及其他信息，以綜合反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動狀況。作為會計(jì)計(jì)量的組成要素，計(jì)量屬性是會計(jì)計(jì)量對象的數(shù)量化特征和外在表現(xiàn)形式。計(jì)量屬性的不同選擇，會使相同的計(jì)量對象表現(xiàn)為不同的貨幣數(shù)額。可以說，計(jì)量屬性的不同是區(qū)分會計(jì)計(jì)量模式的主要標(biāo)準(zhǔn)。　　長期以來，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)

2、生制原則、強(qiáng)調(diào)以歷史成本作為單一的計(jì)量屬性。權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)計(jì)制，自收付實(shí)現(xiàn)制演變而來，它以持續(xù)經(jīng)營和會計(jì)分期假設(shè)為理論依據(jù)，根據(jù)收入或費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生與否，也即以權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生期間作為確認(rèn)與計(jì)量的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。歷史成本原則是指企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其取得或購建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算。客觀地講，傳統(tǒng)會計(jì)采用的這種計(jì)量屬性在提供具有充分客觀性、可驗(yàn)證性的會計(jì)信息，正確反映物權(quán)、所有權(quán)轉(zhuǎn)移、合理配比收入與費(fèi)用，體現(xiàn)二者之間的內(nèi)在聯(lián)系與國果關(guān)系，均衡各期損益，公允衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績等方面，具有不可替代的優(yōu)勢?！　∪欢S著社會經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展和復(fù)雜化程度的日益

3、提高，跨國、跨行業(yè)經(jīng)營，橫向、縱向抑或混合合并的公司比比皆是，關(guān)聯(lián)交易日趨隱蔽，創(chuàng)造性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層出不窮。所有這些變化，猛烈撞擊了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)模式，并對其計(jì)量屬性產(chǎn)生潛移默化的影響，從而致使現(xiàn)代會計(jì)再也不能對其他計(jì)量屬性熟視無睹，而是合理地兼收并蓄，糅合各種計(jì)量屬性，吸彼家之長，避己家之短，最終形成了現(xiàn)代會計(jì)的多重計(jì)量屬性。　　一、現(xiàn)代會計(jì)多重計(jì)量屬性的具體體現(xiàn)　　現(xiàn)金流量表的編制凸現(xiàn)了收付實(shí)現(xiàn)制原則。　　基于傳統(tǒng)會計(jì)模式下會計(jì)分期的假設(shè)，認(rèn)為假定“采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)得出的企業(yè)收益方面的信息，比只依靠現(xiàn)金收付說明的財(cái)務(wù)狀況更為有用”。于是，傳統(tǒng)會計(jì)全

4、面采用該項(xiàng)原則確認(rèn)收入、費(fèi)用及資產(chǎn)、負(fù)債，并編制相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告。然而，自20世紀(jì)70年代現(xiàn)金流量表首次在美國受到關(guān)注以來，時(shí)至今日，以收付實(shí)現(xiàn)制根據(jù)收入或費(fèi)用的實(shí)際收付與否，以收付關(guān)系的實(shí)際發(fā)生期間作為確認(rèn)與計(jì)量的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)為原則編制的現(xiàn)金流量表成為第三報(bào)表，且其在財(cái)務(wù)報(bào)告中的地位如日中天、蒸蒸日上。于是，在同一份財(cái)務(wù)報(bào)告中便客觀存在有按不同確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)編制的會計(jì)報(bào)表，從而構(gòu)成了對傳統(tǒng)會計(jì)單一計(jì)量屬性最為有力的一擊?！　呵覓侀_現(xiàn)金流量表不論，即使是現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表，也不再是按傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)單一的計(jì)量屬性為原則編制而成，其本身亦并行存在著多種計(jì)量屬性?！　?/p>

5、資產(chǎn)負(fù)債表本身項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量糅合了多種計(jì)量屬性。資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)要素的確認(rèn)應(yīng)是對計(jì)量屬性最為突出的體現(xiàn)。但是，伴隨著會計(jì)的持續(xù)改革與發(fā)展，在現(xiàn)代會計(jì)報(bào)表體系中，資產(chǎn)負(fù)債表對部分項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)最早已不再沿用傳統(tǒng)會計(jì)的單一計(jì)量原則。于是，人們不禁對傳統(tǒng)會計(jì)的計(jì)量屬性問題產(chǎn)生質(zhì)疑?！　、固定資產(chǎn)的重估價(jià)。目前，國際會計(jì)準(zhǔn)則中對有關(guān)固定資產(chǎn)重估價(jià)的規(guī)定反映了現(xiàn)金流動制提供輔助信息的趨勢。根據(jù)傳統(tǒng)會計(jì)，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表及有關(guān)帳簿中對固定資產(chǎn)始終以歷史成本記錄并予以反映。但在高新技術(shù)高速發(fā)展，或者物價(jià)發(fā)生較大幅度波動的情況下，固定資產(chǎn)會產(chǎn)生較大程度的無形損耗

6、，其現(xiàn)行成本或公允價(jià)值與歷史成本之間必然會出現(xiàn)較大差異，該差異便構(gòu)成了企業(yè)未實(shí)現(xiàn)的損失或利得?；谄洳⑽凑嬲龑?shí)現(xiàn)，傳統(tǒng)會計(jì)對此無法加以確認(rèn)，不會在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出反映；但是，這些損失或利得又確實(shí)對企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生相當(dāng)?shù)挠绊?。對此，國際會計(jì)準(zhǔn)則采用現(xiàn)金流動制確認(rèn)這些損失或利得，并將其納入財(cái)務(wù)報(bào)表或在其他財(cái)務(wù)報(bào)告匯總予以披露。雖然在確認(rèn)本來現(xiàn)金流入或流出量的過程中，計(jì)量的可靠性問題迄今為止尚未得到有效解決，但是，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，這些問題在將來肯定會有所突破?！　?．商譽(yù)的處理。根據(jù)美國著名學(xué)家亨德里克森的商譽(yù)“三元理論”，商譽(yù)的實(shí)質(zhì)在于一

7、家企業(yè)的盈利能力超過了本行業(yè)平均獲利水平或正常投資回報(bào)率。商譽(yù)作為一項(xiàng)無形資產(chǎn)，其價(jià)值確定必然存在較大的主觀性?，F(xiàn)代會計(jì)的慣例做法是對外購商譽(yù)予以確認(rèn)，而對自創(chuàng)商譽(yù)則不允許確認(rèn)。　　不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的做法違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。近幾十年來，企業(yè)購并浪潮一浪高過一浪，有不斷升溫之勢。現(xiàn)代會計(jì)在購并業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生之際再確認(rèn)商譽(yù)的做法遠(yuǎn)遠(yuǎn)背離了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。商譽(yù)的形成是一個(gè)循序漸進(jìn)、日積月累的過程，為此，企業(yè)在日常的經(jīng)營管理中較其他同行業(yè)企業(yè)付出了更為艱辛的努力，花費(fèi)了更大的代價(jià)，“一份耕耘一份收獲”，而非只是在購并時(shí)才如山洪般爆發(fā)出來的。不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的做

8、法顯然無法解釋“如此龐大的商譽(yù)是否在合并收購之日才突然形成？它究竟代表被收購公司何時(shí)何月的業(yè)績”？其結(jié)果必然是無法真實(shí)、及