會計計量屬性研究論文

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1、會計計量屬性研究論文摘要：為深入研究會計計量這一財務會計的核心問題，探求現(xiàn)值會計計量屬性乃至整個會計計量和會計本身的發(fā)展規(guī)律，本文從多個角度研究了現(xiàn)值會計計量屬性的理論基礎問題。本文研究發(fā)現(xiàn)：現(xiàn)值計量屬性有著深厚的理論基礎，研究它具有重大的意義；雖然多種會計計量屬性共存是永恒的必然，但經(jīng)濟越發(fā)展，現(xiàn)值會計計量屬性越重要。關鍵詞：現(xiàn)值；會計計量屬性；理論基礎；啟示雖然人們多年來最關注和擬解決的難題是現(xiàn)值會計計量屬性（以下簡稱“現(xiàn)值計量屬性”）的“方法論”問題，①但研究并總結現(xiàn)值計量屬性的“世界觀”（理論基礎）同樣是不可或缺的，因為這將使我們發(fā)現(xiàn)和掌握現(xiàn)值計量屬性乃至整個

2、會計計量和會計本身的發(fā)展規(guī)律，從而站得更高、看得更遠。但是，迄今為止，對現(xiàn)值計量屬性之理論基礎的系統(tǒng)研究仍屬空白。本文研究發(fā)現(xiàn)：現(xiàn)值計量屬性不僅與規(guī)范會計理論（財務會計概念框架）的產(chǎn)生發(fā)展有千絲萬縷的聯(lián)系，而且與某些實證會計理論（如計量觀）和財務學理論（如凈盈余理論、有效市場假說）有緊密聯(lián)系，它也體現(xiàn)了經(jīng)濟學中的經(jīng)濟收益概念、委托—代理理論以及管理學中的決策理論等的思想，現(xiàn)值還是許多相關學科的基礎理論或方法中的一個重要組成部分；現(xiàn)值計量屬性不但能體現(xiàn)現(xiàn)有財務會計概念框架中的精髓（如決策有用觀、未來經(jīng)濟利益說），更能祛除其內(nèi)在邏輯上的不一致性，使其能真正一貫地堅持作為概

3、念框架所應遵循的規(guī)范的演繹法（而非中途轉(zhuǎn)向?qū)嵶C的歸納法）。對本文主題的深入研究證明：雖然多種會計計量屬性共存是永恒的必然，但經(jīng)濟越發(fā)展，現(xiàn)值計量屬性越重要。這是現(xiàn)值計量屬性發(fā)展的歷史規(guī)律，是會計計量發(fā)展的歷史規(guī)律，也在相當程度上是會計發(fā)展的歷史規(guī)律。一、現(xiàn)值計量屬性符合經(jīng)濟收益概念經(jīng)濟學家對收益所持的觀點（即經(jīng)濟收益）與會計學家對收益所持的觀點（即會計收益）一直存在著嚴重的分歧?！敖?jīng)濟學家一致認為，收益是隨著未來服務的現(xiàn)值的增加而同時產(chǎn)生的?！雹谒麄冋J為，收益計量與資產(chǎn)計價是不可分的，資產(chǎn)是依據(jù)企業(yè)使用這些資產(chǎn)所帶來的未來預期收益的現(xiàn)值來計量的，而收益則是企業(yè)在某一期

4、間凈資產(chǎn)現(xiàn)值變動的結果。顯然，要計量經(jīng)濟收益，在會計上就必須采用現(xiàn)值計量。而在FASB的第7輯財務會計概念公告（SFAC7）和IASC的現(xiàn)值問題文稿（IssuesPaper）③等發(fā)布之前，如何計量現(xiàn)值多少年來一直是會計界的老大難問題，經(jīng)濟收益的計量也就成為會計學家一個可望不可及的夢想。因此，“在過去的200年問，會計學上的企業(yè)收益概念和經(jīng)濟學上的企業(yè)收益概念是朝著完全相反的方向發(fā)展的?！薄暗鼇淼奈墨I表明，傳統(tǒng)的會計學立場似乎正逐漸轉(zhuǎn)向經(jīng)濟學上的收益觀點”④。經(jīng)濟學和會計學發(fā)展史已經(jīng)證明，經(jīng)濟收益是比會計收益更全面和正確的收益概念?？梢?，現(xiàn)值計量屬性符合經(jīng)濟收益概念。

5、它順應了歷史的發(fā)展要求。二、現(xiàn)值計量屬性符合現(xiàn)代會計目標的要求從這里到本文第六個大問題，我們從規(guī)范會計理論（財務會計概念框架）的角度來研究。會計目標是財務會計概念框架的起點。關于會計目標，眾所周知，存在兩種不同觀點。（一）現(xiàn)值計量屬性不符合受托責任觀的要求受托責任觀的重要理論基礎是委托—代理理論。該理論認為，為了減少代理人出于自身利益而對會計信息進行隨意操縱的敗德行為，會計信息必須是客觀的、以事實性數(shù)據(jù)為基礎并具有可驗證性。受托責任觀代表人井尻雄士（IjiriYuji）將此稱為“硬”計量（HardMeasurement）。⑤因此，在這種觀點下，對計量屬性的選擇主要采用

6、歷史成本。但是，以歷史成本甚或現(xiàn)行成本作為計量屬性都有其局限性。成本屬性只能反映資源的存在、反映資源過去和現(xiàn)在用到何處，不能代表可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益對資源委托者的報酬。只有現(xiàn)值計量屬性才能體現(xiàn)經(jīng)管責任的全部要求。然而，由于現(xiàn)值計量基于一系列假設與判斷，難以實現(xiàn)“硬”計量，因此，在這種觀點下，現(xiàn)值計量屬性不適用。（二）現(xiàn)值計量屬性符合決策有用觀的要求決策有用觀的重要理論基礎是決策理論。⑥決策者的決策模式和信息要求決定了會計信息的內(nèi)容、種類和披露的深淺程度。信息在時間的分布上既表現(xiàn)為過去的信息，又表現(xiàn)為現(xiàn)在的信息，更表現(xiàn)為將來的信息，因為決策總是面向未來的。因此，會計計

7、量往往采用多種計量屬性，而現(xiàn)值是這多種計量屬性中對決策最為有用的計量屬性。隨著我國在更大范圍和更深程度上參與國際經(jīng)濟合作與競爭，我國會計目標逐漸由受托責任觀轉(zhuǎn)向決策有用觀將是大勢所趨。因而，現(xiàn)值計量屬性必將發(fā)揮越來越大的作用。三、現(xiàn)值會計信息符合會計信息的相關性和可靠性質(zhì)量特征會計信息的質(zhì)量特征受制于會計目標。受托責任觀強調(diào)信息的可靠性，而決策有用觀更強調(diào)信息的相關性。人們一般認為，既然現(xiàn)值計量屬性更符合決策有用觀的要求，那么它一定更具有相關性。所以，在所有會計計量屬性中，現(xiàn)值計量屬性所產(chǎn)生的會計信息相關性最強，而其可靠性最弱。似乎現(xiàn)值會計信息的相關