經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)講義稿

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1、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益室李仁義一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的概述我國(guó)的國(guó)家審計(jì)所開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，是在80年代末至90年代初，當(dāng)時(shí)國(guó)家提出經(jīng)濟(jì)建設(shè)以提高經(jīng)濟(jì)效益為核心，國(guó)家審計(jì)署也提出“兩個(gè)延伸”，即在財(cái)政，財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)延伸，向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)延深。隨后雖然在1994年出臺(tái)的《審計(jì)法》中對(duì)國(guó)家審計(jì)規(guī)定了“財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性的總體受權(quán)。二、濟(jì)效益審計(jì)的定義企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員依照國(guó)家法律法規(guī)和本公司的管理制度、規(guī)定、對(duì)公司及所屬單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的合理性和有效

2、性，經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)性、效益流失和管理漏洞、經(jīng)濟(jì)效益的總體水平和發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，提示經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)、提出建設(shè)性意見(jiàn)和建議、促進(jìn)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高整體經(jīng)濟(jì)效益的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。29目前經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目標(biāo)有三個(gè)層次：第一，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)估，通過(guò)與單位相關(guān)政策,標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比,評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)管理情況;第二,確定損失浪費(fèi),效率低下,效果不佳的方面,通過(guò)與單位內(nèi)部、外部相關(guān)人員座談,觀察和審計(jì)人員的職業(yè)判斷指出需要改進(jìn)的地方；第三,提出改進(jìn)和完善的措施和辦法。三、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)（一）審計(jì)對(duì)象“超越帳本,深入業(yè)務(wù)”

3、是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的一大特征,審計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)核算資料及多方面信息資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及結(jié)果,經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特殊之處在于審計(jì)的對(duì)象是企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。而財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是帳、證、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料及所反映的財(cái)務(wù)收支。（二）審計(jì)目的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)注重經(jīng)營(yíng)的效率和效果,其根本目的在于①、評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況;②、找出管理存在的問(wèn)題;③、并提出挖掘組織潛力增加組織效益的具體措施。財(cái)務(wù)審計(jì)則旨在審查財(cái)務(wù)資料是否真實(shí)正確、財(cái)務(wù)收支是否合理合法。（三）審計(jì)職能經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)以評(píng)價(jià)、建設(shè)性職能為主,而財(cái)務(wù)審計(jì)以監(jiān)督、鑒證等防護(hù)性職能為主

4、。（四）依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)是有關(guān)的法律、財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度,以及計(jì)劃、目標(biāo)、定額、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、同行業(yè)同類(lèi)指標(biāo),而財(cái)務(wù)審計(jì)以有關(guān)法律和制度為標(biāo)準(zhǔn)。29（五）審計(jì)方法經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)方法外,還利用經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)方法和現(xiàn)代管理方法,既進(jìn)行事后審計(jì),也進(jìn)行事前審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)則通過(guò)檢查,調(diào)查和分析等方法,審查會(huì)計(jì)帳簿和財(cái)務(wù)報(bào)表,分析財(cái)務(wù)指標(biāo),它以事后審計(jì)為主。四、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)程序(一)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)程序的特點(diǎn)1、建立審計(jì)項(xiàng)目需要選擇①、經(jīng)濟(jì)效益有提高潛力的事項(xiàng),例如:成本高于歷史水平的產(chǎn)品,贏利水平低于同行業(yè)或長(zhǎng)期虧損的企業(yè)。②、

5、內(nèi)部控制制度不健全,風(fēng)險(xiǎn)較大的事項(xiàng),如回收期較長(zhǎng)的投資項(xiàng)目等。2、審計(jì)取證比較復(fù)雜第一、取證的特殊性、一般審計(jì)證據(jù)有書(shū)面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)和言詞證據(jù)三種形態(tài)。但經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的審計(jì)證據(jù)卻有三個(gè)并存:⑴、書(shū)面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)與環(huán)境證據(jù)的并存。⑵、現(xiàn)實(shí)證據(jù)和趨勢(shì)證據(jù)并存。（3）、結(jié)果證據(jù)和過(guò)程證據(jù)并重。29第二、證據(jù)的特殊性對(duì)取證方法的影響。由于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要取得環(huán)境證據(jù)。趨勢(shì)證據(jù)、過(guò)程證據(jù)等特殊類(lèi)型的證據(jù)，其審計(jì)取證的方法，除了常規(guī)的查帳、審閱、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法外，還需要廣泛采用相關(guān)學(xué)科和工具學(xué)科的方法和企業(yè)管理等相關(guān)學(xué)科的方法。3、

6、建設(shè)性、風(fēng)險(xiǎn)性的審計(jì)報(bào)告第一、審計(jì)報(bào)告的建設(shè)性。（1）以評(píng)價(jià)職能為主，以監(jiān)督、鑒證職能為輔。（2）審計(jì)結(jié)論和建議的指導(dǎo)性，而非強(qiáng)制性。（3）為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的審計(jì)結(jié)論和建議應(yīng)該與被審單位協(xié)商。審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)性。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)有兩層含義：（1）審計(jì)的結(jié)論與被審單位的實(shí)際情況不符，這是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（2）由于審計(jì)結(jié)論與實(shí)際不符合，引起審計(jì)建議的執(zhí)行導(dǎo)致嚴(yán)重?fù)p失與后果。4、后續(xù)審計(jì)后續(xù)審計(jì)也叫“跟進(jìn)審計(jì)”，是在審計(jì)報(bào)告發(fā)出后，為檢查被審單位對(duì)審計(jì)報(bào)告所提出的問(wèn)題及建議是否采納并有適當(dāng)?shù)拇胧?，而采取的審?jì)行為。(二)、經(jīng)濟(jì)效益審

7、計(jì)的一般程序1、制定審計(jì)方案或?qū)徲?jì)計(jì)劃。根據(jù)審計(jì)目的和所選定的經(jīng)營(yíng)審計(jì)項(xiàng)目,審計(jì)組應(yīng)制定審計(jì)工作計(jì)劃,其內(nèi)容包括:項(xiàng)目的來(lái)源、審計(jì)目的、審計(jì)依據(jù)的選擇、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果、重點(diǎn)測(cè)試的事項(xiàng)和方法,審計(jì)資源的配置等。29⑴、擬訂審計(jì)目的和審計(jì)范圍;⑵、取得有關(guān)擬進(jìn)行審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的背景資料；⑶、確定進(jìn)行審計(jì)工作所需要的資料來(lái)源；⑷、與所有與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的人員進(jìn)行交談；⑸、適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查以熟悉所要審查的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和控制系統(tǒng),確定審計(jì)重點(diǎn)并征求被審者的意見(jiàn)和建議。⑹、編寫(xiě)審計(jì)計(jì)劃；⑺、確定如何、何時(shí)向何人通報(bào)審計(jì)結(jié)果；⑻、取得對(duì)審計(jì)工作計(jì)劃的

8、批準(zhǔn)。2、深入調(diào)查，詳細(xì)了解情況。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不如財(cái)務(wù)審計(jì)那樣,有憑證、帳簿和報(bào)表等固定的處理程序,可以有序地進(jìn)行審計(jì),而是需要內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)深入調(diào)查,了解情況并加以分析判斷,才能抓住主要矛盾,查明原因,達(dá)到項(xiàng)目審計(jì)目的。深入調(diào)查的