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1、中國稅收立法問題研究（上）「關(guān)鍵詞」稅收立法稅收立法，作為一種國家行為，應(yīng)該是與國家誕生而相伴相隨的。然而在新中國，稅法學研究不過是20世紀80年代才真正開始的，[1]而立法學研究還要稍晚，[2]至于將二者結(jié)合起來進行專門的、較全面的系統(tǒng)研究則只是進入90年代以后的事了。本文試圖在充分借鑒和運用立法學理論的基礎(chǔ)上，在重新界定稅收立法研究中的基本概念的前提下，積極運用比較的研究方法，對我國稅收立法中的基本問題作一分析探討，以期能為跨世紀進程中的中國稅收立法的理論研究與應(yīng)用實踐墊石鋪路，愿以拋磚之力收引玉之效。（一）稅收立法基本概念研究為了能夠科學地開展稅收立法問題
2、研究，同時也為了明確作為理論研究者正確使用概念和范疇的“自我意識”和“社會責任感”，避免因?qū)Ω拍詈头懂犂斫獾牟灰恢露馃o謂的爭論，[3]筆者以為，首先應(yīng)對稅收立法研究中有關(guān)的基本概念予以“正義”，即“對一定的語言文字所表示的概念的含義以及與其相關(guān)的詞義、語義作出確當?shù)脑忈尯捅硎觯ǔ吻鍐栴}或釋疑”。[4]只有這樣，才能夠與同行“求得共同的出發(fā)點或前提”，并為稅收立法研究“提供較確定的范圍或界限”。[5]391.稅收和稅法的概念[6]我們在考察稅收的起源和稅法的本質(zhì)的基礎(chǔ)上，對稅收和稅法的概念予以界定。（1）稅收的起源和稅法的本質(zhì)在稅收漫長的發(fā)展歷史過程的早期
3、，“納稅”似乎是人與生俱來的義務(wù)，而“征稅”似乎也是國家順理成章的權(quán)利（權(quán)力）；但是，這一觀念的合理性在14、15世紀文藝復興運動興起后開始受到挑戰(zhàn)。這一挑戰(zhàn)最初來源于對國家起源問題的探討。荷蘭偉大的法學家和思想家格勞秀斯（HugoGrotius）把國家定義為“一群自由人為享受權(quán)利和他們的共同利益而結(jié)合起來的完全的聯(lián)合”，[7]提出了國家起源于契約的觀念。英國思想家霍布斯（ThomasHobbes）認為，國家起源于“一大群人相互訂立信約”，“按約建立”的“政治國家”的一切行為，包括征稅，都來自于人民的授權(quán)；人民納稅，乃是因為要使國家得以有力量在需要時能夠“御敵制
4、勝”.[8]英國資產(chǎn)階級革命的辯護人、思想家洛克（JohnLocke）在試圖以自然法學說說明國家的起源和本質(zhì)問題時，提到：“誠然，政府沒有巨大的經(jīng)費就不能維持，凡享受保護的人都應(yīng)該從他的產(chǎn)業(yè)中支出他的一份來維持政府?！盵9]18世紀，法國啟蒙思想家孟德斯鳩（Montesquieu）在其代表作《論法的精神》中專章（第十三章——筆者注）論述了“39賦稅、國庫收人的多寡與自由的關(guān)系”。他認為，“國家的收入是每個公民所付出的自己財產(chǎn)的一部分，以確保他所余財產(chǎn)的安全或快樂地享用這些財產(chǎn)”。[10]而作為社會契約觀念集大成者的盧梭（Rousseau）則將國家起源于契約的理論
5、作了最為系統(tǒng)的表述。對他而言，社會契約所要解決的根本問題就是“要尋找出一種結(jié)合的形式，使它能以全部共同的力量來維護和保障每個結(jié)合者的人身和財富”，“每個結(jié)合者及其自身的一切權(quán)利全部都轉(zhuǎn)讓給整個的集體”。[11]因此，在古典自然法學家們看來，國家起源于處于自然狀態(tài)的人們向社會狀態(tài)過渡時所締結(jié)的契約；人們向國家納稅——讓渡其自然的財產(chǎn)權(quán)利的一部分——是為了能夠更好地享有他的其他的自然權(quán)利以及在其自然權(quán)利一旦受到侵犯時可以尋求國家的公力救濟；國家征稅，也正是為了能夠有效地、最大限度地滿足上述人們對國家的要求。無論如何，納稅和征稅二者在時間上的邏輯關(guān)系應(yīng)當是人民先同意納
6、稅并進行授權(quán)，然后國家才能征稅；國家征稅的意志以人民同意納稅的意志為前提，“因為如果任何人憑著自己的權(quán)勢，主張有權(quán)向人民征課賦稅而無需取得人民的那種同意（指”由他們自己或他們所選出的代表所表示的大多數(shù)的同意“——引者注），他就侵犯了有關(guān)財產(chǎn)權(quán)的基本規(guī)定，破壞了政府的目的”。[12]所以，人民之所以納稅，無非是為了使國家得以具備提供“公共服務(wù)”（publicservices）或“公共需要”（publicnecessity）[13]的能力；國家之所以征稅，也正是為了滿足其創(chuàng)造者——作為締約主體的人民對公共服務(wù)的需要。3919世紀末以來至20世紀中葉，隨著資本主義從自
7、由走向壟斷，西方資本主義國家也逐步從經(jīng)濟自由主義轉(zhuǎn)向國家干預經(jīng)濟的凱恩斯主義；與此同時，作為國家宏觀調(diào)控的經(jīng)濟手段之一的稅收和法律手段之一的稅法，其經(jīng)濟調(diào)節(jié)等職能被重新認識并逐漸加以充分運用。今天，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟日益向國際化和全球趨同化方向發(fā)展的趨勢下，世界各國在繼續(xù)加強競爭立法，排除市場障礙，維持市場有效競爭，并合理有度地直接參與投資經(jīng)營活動的同時，越來越注重運用包括稅收在內(nèi)的經(jīng)濟杠桿對整個國民經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控，以保證社會經(jīng)濟協(xié)調(diào)、穩(wěn)定和發(fā)展，也就滿足了人民對經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展、社會保持穩(wěn)定的需要。再來看西方以社會契約論為基礎(chǔ)的關(guān)于稅收本質(zhì)理論的交換說和公共需要論。
8、交換說認為國家征稅和公民
