我國財(cái)務(wù)會計(jì)理論框架構(gòu)建的分析.doc

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1、我國財(cái)務(wù)會計(jì)理論框架構(gòu)建的分析　　摘要：我國財(cái)務(wù)會計(jì)理論框架的研究始于上世紀(jì)初，在改革開放30多年來隨著對高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的需求，財(cái)務(wù)會計(jì)理論框架的研究備受關(guān)注。財(cái)務(wù)會計(jì)理論框架是構(gòu)建會計(jì)理論體系和指導(dǎo)會計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)。本文主要從我國的國情出發(fā)，探討構(gòu)建一套與世界會計(jì)準(zhǔn)則趨同的并且具有中國特色的財(cái)務(wù)會計(jì)理論框架?！　￡P(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會計(jì)；理論框架；構(gòu)建　　財(cái)務(wù)會計(jì)理論框架是構(gòu)建會計(jì)理論體系和指導(dǎo)會計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會計(jì)理論框架的問題長期以來是國內(nèi)外會計(jì)學(xué)者研究的課題，學(xué)者們提出了各種理論框架的設(shè)想。而由于財(cái)務(wù)會計(jì)理論框

2、架的構(gòu)成要素過多過細(xì)，相互關(guān)系紛繁復(fù)雜，要素關(guān)系層次難以分清。所以，構(gòu)建一個與現(xiàn)代會計(jì)發(fā)展水平相一致的、結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)會計(jì)理論框架是非常必要的?！　ASB將財(cái)務(wù)會計(jì)理論框架定義為：財(cái)務(wù)會計(jì)理論結(jié)構(gòu)是由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本理論所組成的邏輯一致的體系，這些目標(biāo)和基本理論可用來引導(dǎo)首尾一致的準(zhǔn)則，并對財(cái)務(wù)會計(jì)和報(bào)告的性質(zhì)、作用和局限性作出規(guī)定。財(cái)務(wù)會計(jì)理論框架是一個章程，是一套目標(biāo)和基本理論相互關(guān)聯(lián)的有內(nèi)在邏輯性的關(guān)系。　　一、財(cái)務(wù)會計(jì)理論框架的基本要素　　會計(jì)理論要素和邏輯關(guān)系的構(gòu)造體系都包含在財(cái)務(wù)會計(jì)理論框架之

3、內(nèi)，它是由財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)理論、財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)用理論和財(cái)務(wù)會計(jì)環(huán)境理論相互結(jié)合、有機(jī)構(gòu)成的一個理論系統(tǒng)。財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)理論包括會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)原則、會計(jì)假設(shè)、會計(jì)方法、會計(jì)要素、會計(jì)檢驗(yàn)等理論，是構(gòu)成財(cái)務(wù)會計(jì)理論的基本要素；財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)用理論是將財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)理論應(yīng)用于會計(jì)實(shí)踐、指導(dǎo)會計(jì)實(shí)踐的理論，包括財(cái)務(wù)會計(jì)管理體制、會計(jì)政策、會計(jì)基本準(zhǔn)則等理論；財(cái)務(wù)會計(jì)環(huán)境理論，主要探討對理論產(chǎn)生影響作用的外部條件，包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境?！　《?、以財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)邏輯起點(diǎn)　　是構(gòu)建一套理論體系的出發(fā)點(diǎn)，認(rèn)清財(cái)務(wù)會計(jì)理論框架理論

4、體系的邏輯起點(diǎn)，對構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會計(jì)理論框架具有決定性作用，而且，邏輯起點(diǎn)聯(lián)系和貫穿整個財(cái)務(wù)會計(jì)理論框架，應(yīng)該盡量明確和單一，以期可以更好的指導(dǎo)整個理論框架的構(gòu)建以及利于準(zhǔn)則的指導(dǎo)與選擇。目前，我國財(cái)務(wù)會計(jì)理論框架應(yīng)以財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)。因?yàn)樨?cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)與其他理論范疇有著十分密切的聯(lián)系。財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)應(yīng)該體現(xiàn)會計(jì)環(huán)境的要求，決定會計(jì)對象，反映會計(jì)本質(zhì)。在構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會計(jì)理論框架的過程中，應(yīng)根據(jù)我國會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的需求、根據(jù)我國的會計(jì)環(huán)境等制定具有我國特色的財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)。當(dāng)前，我國的財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)應(yīng)該是

5、為管理型投資者提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)會計(jì)信息。我國的財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)具有特殊性：財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)介于受托責(zé)任和決策有用之間，可以稱之為“雙目標(biāo)論”，即，中國特色的財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)：強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任，兼顧決策有用?！　∪⒁詴?jì)信息質(zhì)量特征為前提3　　根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的不同，會計(jì)信息質(zhì)量特征也是存在區(qū)別和側(cè)重點(diǎn)的。當(dāng)以決策有用作為財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)時，會計(jì)信息的著眼點(diǎn)是報(bào)表有用，即會計(jì)信息的質(zhì)量特征側(cè)重于相關(guān)性，其能夠很好的揭示企業(yè)當(dāng)前和未來的信息；當(dāng)以受托責(zé)任作為財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)時，會計(jì)信息的著眼點(diǎn)是整體有效，即會計(jì)信息質(zhì)量特征側(cè)重于可靠性

6、，如歷史成本，能夠反映企業(yè)過去的情況。對于會計(jì)信息精準(zhǔn)性的要求，前者允許偏差，而后者則要求精準(zhǔn)可靠，即模糊的精確和精確的模糊。對于我國特色的信息質(zhì)量特征：可靠性重于相關(guān)性。基于我國財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)主要是強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告的受托責(zé)任履行情況，其次才是決策有用性。因此，相應(yīng)的我國的信息質(zhì)量特征應(yīng)強(qiáng)調(diào)客觀、真實(shí)，即：可靠性是我國財(cái)務(wù)會計(jì)理論框架的最重要的信息質(zhì)量特征，其次才是相關(guān)性。我國目中國論文聯(lián)盟www.lwlm.com整理前資本市場還不完善、相應(yīng)的法規(guī)和政策還未健全，會計(jì)造假十分普遍，信息失真也很嚴(yán)重。面對這種情況，對

7、會計(jì)信息可靠性的要求也就更為強(qiáng)烈?！　∷摹⒁詴?jì)假設(shè)為基礎(chǔ)　　建立財(cái)務(wù)會計(jì)的四項(xiàng)基本假設(shè)，為財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了條件。財(cái)務(wù)報(bào)表的基本假設(shè)與財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)是相互制約、互為條件的。會計(jì)主體假設(shè)設(shè)定了會計(jì)核算的空間范圍是將不同會計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)區(qū)分開來，同時將會計(jì)主體與其所有者區(qū)分開來；持續(xù)經(jīng)營和會計(jì)分期兩項(xiàng)假設(shè)為會計(jì)主體及時向會計(jì)信息使用者提供其所需的信息創(chuàng)造了條件，也在此基礎(chǔ)上形成了一系列合理的會計(jì)處理方法和程序；而貨幣計(jì)量假設(shè)則是限定了會計(jì)核算的對象，即只能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動，同時也使信息使用者對企業(yè)進(jìn)

8、行綜合評價成為了可能。由此可見，應(yīng)當(dāng)把會計(jì)假設(shè)作為財(cái)務(wù)會計(jì)理論框架的基礎(chǔ)。雖然隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，我國正受著來自電子商務(wù)、虛擬企業(yè)等交易方式的不同程度的挑戰(zhàn)，但是其發(fā)展尚未成熟，傳統(tǒng)交易仍占主流。在以四項(xiàng)會計(jì)假設(shè)為基礎(chǔ)的同時，對于特殊的會計(jì)環(huán)境因素，在界定會計(jì)的基本假定時應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮?！　∥濉⒇?cái)務(wù)會計(jì)理論框架的主體——會計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量　　在會計(jì)理論中，確認(rèn)是一個廣泛的理論，廣義的確認(rèn)