我國財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建

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1、我國財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建一、財務(wù)會計概念框架概述1.財務(wù)會計概念框架的概念財務(wù)會計概念框架，也稱財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)（ConceptualFramePLICATIDNSOFCONCEPTUALFRAMEWORKPROJECT）的研究計劃中指出，概念框架是由目標(biāo)及相關(guān)的基本概念組成的邏輯嚴(yán)密的體系。其內(nèi)容主要包括：（1）確認(rèn)財務(wù)會計和財務(wù)報告的目標(biāo)。（2）對財務(wù)報表要素作出定義。（3）評估財務(wù)會計和會計信息的質(zhì)量特征；（4）解決如何對財務(wù)報表要素的確認(rèn)、計量和報告。（5）分析某些重大財務(wù)會計問題。4.財務(wù)會計概念框架的作用財務(wù)會計概念框架的作用可歸納為以下幾點：第一，可以保持會計準(zhǔn)則相關(guān)文

2、件和內(nèi)在邏輯一貫性，縮小不同準(zhǔn)則之間的不一致或沖突，限制實務(wù)中相同交易的多種處理方法和程序，提高會計準(zhǔn)則的規(guī)范化。第二，可以幫助會計信息使用者更好地理解財務(wù)報告所提供信息的目的、內(nèi)容、性質(zhì)與限性，據(jù)以作出恰當(dāng)?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)營決策。第三，可以給會計準(zhǔn)則的制訂及重大會計問題的解決提供方向，而且，它還能減少準(zhǔn)則制訂過程中的個人偏向，抵制不同利益集團(tuán)的政治壓力。第四，有利于會計理論的發(fā)揚光大和觀念更新。概念框架既充分肯定了傳統(tǒng)框架理論中可以繼續(xù)適用的合理部分，又努力反映社會經(jīng)濟環(huán)境變動情況下會計理論或基本概念的相應(yīng)轉(zhuǎn)變與發(fā)展。二、財務(wù)會計概念框架與我國基本會計準(zhǔn)則在我國，盡管基本會計準(zhǔn)則

3、（即《企業(yè)會計準(zhǔn)則》）與財務(wù)會計概念框架很相似，但不得將其等同看待。因為：首先，從中西方會計準(zhǔn)則體系比較來看，美、英等國，包括國際會計準(zhǔn)則委員會，都把概念框架作為一份（或一系列）單獨的會計文件獨立于會計準(zhǔn)則進(jìn)行公布的，只不過各國對概念框架的稱呼不一樣，如美國稱之為《財務(wù)會計概念報告》，國際會計準(zhǔn)則委員會稱之為《編報財務(wù)報表的框架》，而我國將會計的基本概念歸集到基本準(zhǔn)則之中，并沒有另外單獨公布財務(wù)會計概念框架。其次，從我國基本會計準(zhǔn)則適用范圍來看，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（下稱《準(zhǔn)則》）雖說適用于我國境內(nèi)的所有企業(yè)，但在實際運行中愈來愈表現(xiàn)出缺乏調(diào)整力度的問題，許多企業(yè)的會計人員感到無所適從。如

4、，在我國非盈利性組織會計通常運用現(xiàn)金制，而《準(zhǔn)則》明文規(guī)定一般企業(yè)必須采用應(yīng)計制。這個問題的實質(zhì)就暴露了《準(zhǔn)則》適用性所存在的問題。最后，從我國基本會計準(zhǔn)則的內(nèi)容來看，《準(zhǔn)則》目前存在著會計科目表達(dá)抽象，會計信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系模糊，缺乏可操作性，會計要素定義不夠科學(xué)、完整等問題，因而，尚不能用來指導(dǎo)具體會計準(zhǔn)則的制訂。那么，究竟如何處理財務(wù)會計概念框架與《準(zhǔn)則》二者之間的關(guān)系呢？《準(zhǔn)則》的出路又在哪里？針對這些問題，當(dāng)前我國會計理論界主要有三種觀點：（1）“同一論”。即將《準(zhǔn)則》認(rèn)同為我國的財務(wù)會計概念框架，并對之進(jìn)行適當(dāng)修改。（2）“并存論”，即在對《準(zhǔn)則》進(jìn)行適當(dāng)修改的基礎(chǔ)上，

5、再構(gòu)建一份概念框架，這樣我國的會計準(zhǔn)則體系就分成三個組成部分：財務(wù)會計基本前提概念、《準(zhǔn)則》、具體會計準(zhǔn)則。（3）“替代論”。即取消《準(zhǔn)則》，重新構(gòu)建我國的“財務(wù)會計概念框架”。不同的觀點將導(dǎo)致我國財務(wù)會計概念框架不同的基本內(nèi)容和運行效果。筆者贊同和主張第三種作法。因為：（1）財務(wù)會計概念框架的形式可以避免基本會計準(zhǔn)則理論深度不夠、理論闡述不多、有些原則空泛抽象、缺乏可操作性的弊端，擺脫因具體會計準(zhǔn)則的修改而不斷修改的局面。而且，在財務(wù)會計概念框架中，可以對一些重要理論問題充分論述，以便在理論發(fā)展的基礎(chǔ)上，對實踐起指導(dǎo)作用。（2）運用財務(wù)會計概念框架形式，可以避免《準(zhǔn)則》與具體會計準(zhǔn)則

6、的重復(fù)問題。如對會計要素的定義、確認(rèn)與計量，在具體會計準(zhǔn)則的要素中必然要涉及。（3）以財務(wù)會計概念框架取代《準(zhǔn)則》之后，也就不存在所謂《準(zhǔn)則》的適用范圍問題，而是將其作為評估、理解和發(fā)展具體會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)。（4）以財務(wù)會計概念框架取代《準(zhǔn)則》，可增強會計信息使用者對財務(wù)報告所提供信息的理解。三、構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的設(shè)想1.基本原則構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架，應(yīng)該遵循如下原則：（1）系統(tǒng)、完整性原則。構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架時，要從總體上把握應(yīng)包括哪些概念要素，劃分為幾個層次，如何進(jìn)行系統(tǒng)歸類，應(yīng)盡可能地保證概念框架基本內(nèi)容的系統(tǒng)、全面和完整。（2）一貫性原則。構(gòu)建我國財務(wù)會計

7、概念框架時，要堅持前后邏輯一致、用語一致，使整個概念框架形如一體。（3）立場中立原則。在構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架時，要堅持不偏不倚，保持中立性，不偏向任何一方利益集團(tuán)。（4）相對穩(wěn)定性原則。財務(wù)會計概念框架屬于規(guī)范性文件，要盡可能穩(wěn)定，避免經(jīng)常修改和變動。為保持穩(wěn)定性，概念框架的內(nèi)容可以考慮有一定的超前性。（5）國際化原則。會計是一種國際通用語言，會計國際化是發(fā)展之趨。作為會計準(zhǔn)則理論依據(jù)的概念框架，也應(yīng)向國際化方向努力，加強會計信息的可比性。